Налоги и налогообложение в современной России: проблемы и перспективы развития

Налоги могут взиматься  следующими способами:

Кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

На основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата  налога производится после получения  дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

У источника. Этот налог вносится лицом  выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.²³

 

2.3. Основные налоги, собираемые  на территории России

 

Несмотря   на    довольно    большое     количество    налогов,    и   иных

обязательных платежей, наиболее  весомую  часть в доходах  бюджетов  всех

уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог с граждан. На их долю приходится свыше 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета. Для налоговой системы Российской Федерации характерна множественность налогов, но главную роль в пополнении бюджета играют всего 5 налогов, остальные, при их незначительной роли для бюджета, серьёзно усложняют счётную работу на предприятиях, отвлекают значительные силы налоговых инспекций и налоговой полиции. Рассмотрим каждый из них подробнее.

Подоходный налог с  физических лиц является одним из  основных видов прямых налогов и  взимается с доходов трудящихся. Существующий порядок налогообложения  физических лиц определяется  законом  Российской  Федерации от 7 декабря 1991 года “О подоходном налоге с физических лиц».²⁴

Плательщиками подоходного налога являются физические  лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного  местожительства в Российской  Федерации,  включая  иностранных  граждан, так и лиц без гражданства.

Объектом налогообложения физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.

При налогообложении учитывается  совокупный доход,  полученный  как  в денежной (национальной или иностранной  валюте), так и в натуральной  форме. Доходы в натуральной форме  пересчитываются по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются для целей налогообложения в рубли по  официальному курсу.

Если  физическое лицо получило доход от предпринимательской деятельности, то сумма, облагаемая налогом как физического лица, уменьшается при документальном подтверждении уплаты соответствующего налога.

Законом предусматривается  довольно обширный перечень  доходов, не подлежащих налогообложению. Так, не подлежат налогообложению  государственные  пособия  по социальному страхованию и по социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), а также другие виды в денежной и натуральной  форме, оказываемой  физическим лицам из средств внебюджетных, благотворительных и экономических фондов, зарегистрированных в  установленном  порядке.  Не  подлежат  налогообложению все виды пенсий, назначенных в порядке, установленном пенсионным  законодательством Российской Федерации. Не включаются в совокупный доход также доходы  в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения; стоимость подарков,  полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде  вещей  или  услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты  труда.

Совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается также на суммы расходов на содержание  детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц с  учетом возраста.  Важно  отметить, что указанное уменьшение облагаемого налогом дохода производится супругам, опекуну или попечителю, на содержании которых находится ребенок (иждивенец).

Не облагаются налогом  суммы, полученные физическими  лицами и перечисленные ими на благотворительные цели.

Определение совокупного  годового дохода осуществляется на основе декларации, заполняемой самостоятельно физическим лицом и представляемой налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Налог на прибыль предприятий  и организаций - основной вид налога юридических лиц. Плательщиками  налога на прибыль являются предприятия  и организации, в том числе  бюджетные, представляющие собой юридические лица, независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы предприятия, их филиалы, а также созданные на территории России предприятия с  иностранными  инвестициями, международные объединения, компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с  законодательством иностранных государств и осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Законодательство “О налоге на прибыль предприятий и  организаций” не распространяется на банки, кредитные учреждения в части доходов от осуществления отдельных банковских операций и сделок; предприятия любых организационно-правовых форм - в части прибыли,  полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции. От других видов деятельности названные предприятия, кроме банков, уплачивают налоги согласно данному закону.²⁵

Объектом обложения  налогом является валовая прибыль. В этой связи  важным  моментом  является правильное определение затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Если предприятие получает доходы в иностранной  валюте,  то они  также  подлежат  налогообложению  в совокупности с выручкой, получаемой в рублях. В этом случае доходы в валюте  пересчитываются  в  рубли по курсу ЦБ РФ на момент поступления доходов на валютный счет.

Важном моментом налогообложения  является то, что для арендных предприятий, созданных на основе аренды имущества государственных  предприятий и их структурных подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная по  установленным ставкам,  уменьшается   на сумму   арендной

платы, подлежащей в установленном порядке  взносу в бюджет.

Законом предусмотрены  особенности определения прибыли  иностранных  юридических  лиц.  Налогообложению  подлежит  только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью на территории Российской Федерации.²⁶

Предприятия России помимо налогов на прибыль уплачивают налоги с других видов доходов и прибыли. Кроме того, предприятия, организации, учреждения,  предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории России предприятия с иностранными  инвестициями,  уплачивают налог на пользование автомобильных дорог в размере 0,4% от суммы реализации продукции,  выполняемых работ  и предоставляемых услуг, заготовительные, торгующие (в том числе организации оптовой торговли) и снабженческо-сбытовые  организации в размере 0,03% от оборота.

Важное  место в  налоговой системе предприятий  занимают платежи, связанные с социальным страхованием, обеспечением занятости населения, медицинским страхованием, пенсионным  фондом.  Так страховой  тариф взносов по отношению к начисленной оплате труда по всем источникам предприятий, организаций, учреждений  независимо  от форм собственности определен в размере 20%, в том числе фонд социального страхования - 2,9%,  обязательное медицинское страхование - 3,1%, в пенсионный фонд для названных работодателей - 14%.

Налог на добавленную  стоимость. Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг производства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки.

Налогоплательщиками НДС  признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской федерации, определяемые в соответствии с таможенным кодексом РФ.²⁷

Налогооблагаемой базой  для данного налога служит валовая  стоимость на каждой стадии движения товара от производства до конечного  потребителя, т.е. только часть стоимости  товаров, новая, возрастающая на очередной  стадии прохождения товара. Отсюда объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе производственно-технического назначения, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг.

Объектами налогообложения  являются также товары, ввозимые на территорию России в соответствии с установленными таможенными режимами, исключая гуманитарную помощь.

Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации.

Освобождаются от платы  налога на добавленную стоимость  научно-исследовательские и опытно-конструкторские  работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования, ритуальные услуги похоронных бюро,  кладбищ  и  крематориев,   а   также   соответствующих   предприятий,

услуги по содержанию детей в детских садиках, яслях.

Акцизы являются косвенным  налогом, включенным в цену  товара, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость,  введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж.

Плательщиками акцизов  являются все находящиеся на  территории  Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

Объектом налогообложения  является оборот (стоимость)  подакцизных  товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам,  включающим акциз. К числу таких  товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия,  этиловый спирт  из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т.,  ювелирные  изделия,  бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акциза учитывается в базе обложения  налогом  на  добавленную  стоимость. Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России.²⁸

 

Глава 3. Проблемы и перспективы  развития налоговой системы Российской Федерации

 

Исходя из трех направлений  налоговой политики государства:

- политика максимизации  налогов, характеризующаяся принципом  «взять все, что можно»;

- политика установления  разумных налогов, способствующая  развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;

- политики предусматривающая  достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите населения.²⁹

В странах с развитой экономикой преобладают  два последних  направления. Для России характерен первый, фискальный тип налоговой политики, при котором государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.

Исторический опыт показывает, что налоговая политика Российской империи не основывалась на принципах экономической теории. Величина обобществляемых через налоги средств не соизмерялась с экономико-финансовыми возможностями непосредственных производителей. Установление и сбор налогов всегда носил фискальный характер.

В Российской Федерации сохранены традиции и методология формирования бюджета государства по принципу «главенство директивы центра». Это проецируется и налоговую политику государства. В настоящее время само понятие «государство» стало отождествляться с понятием «государственно - властный аппарат», утверждается, что налоги  в пользу государства должны обеспечивать потребности верховной власти, а социальное содержание налогов ограничено.

К основным недостаткам  современной налоговой системы  можно отнести следующие:

• нестабильность налоговой политики;
• чрезмерное налоговое бремя, возложено на налогоплательщика;
• уклонение от уплаты налогов юридическими лицами;
• чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к потерям бюджета. Опыт развитых стран свидетельствует о целесообразности зачисления льгот в налоговые расходы государства и включения их в расчеты эффективности государственного сектора экономики;
• отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики;
• эффект инфляционного налогообложения;
• чрезмерный объем начислений на заработную плату;
• единая ставка налога на доходы физических лиц, т.е. лица с высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются. С отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказался нарушен один из важнейших принципов налогообложения - его справедливость, кроме того, при установлении предела для стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц этот общий для всех налогоплательщиков элемент обложения «дискриминируется» по сравнению с другими вычетами, для которых лимиты по доходам не установлены.³⁰