Налоги в системе рыночной экономики. Функции налогообложения и классификация налогов. Налоговое планирование. Органы управления налогово

Существует несколько  принципов классификации налогов:

-по способу взимания налогов;

-по субъекту налогообложения (налогоплательщику);

 -по объекту налогообложения;

-по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

-по целевой направленности введения налога.

В зависимости от способа  взимания налогов они делятся  на прямые и косвенные. Различия между  ними сводятся к следующему:

Прямые налоги : 

1. В правоотношения по  поводу взимания налогов вступают  два субъекта: бюджет и налогоплательщик   

2. Величина налогов непосредственно  зависит от результатов финансово-хозяйственной  деятельности плательщика 

3. Эти налоги подоходно-поимущественные   

Косвенные налоги :

1.В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними

2.Величина налогов не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика

3.Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг)

 

Современное представление  о делении налогов на прямые и  косвенные сложилось в результате многовекового развития. Рассмотрим историческую эволюцию представлений  о принципах деления налогов  на прямые и косвенные.

Критерий перелагаемости налогов.

Перелагаемость налогов  возможна только в процессе обмена, результатом которого является формирование цен. Посредством обменных и распределительных  процессов определенный законодательством  плательщик налога имеет возможность  переложить налоговое бремя на иное лицо носителя налога. Иными словами, лицо, на которое формально возложена  обязанность быть плательщиком налога, и лицо, фактически уплачивающее данный налог, - это не обязательно одно и то же.

Существуют два типа переложения  налогов:

-с продавца на покупателя, что чаще всего происходит при косвенном налогообложении;

-с покупателя на продавца. Такая ситуация возникает, если цена на товар из-за завышенных ставок налогов, например акцизов, превосходит платежеспособность покупателя.

Итак, в соответствии с  рассмотренным критерием окончательным  плательщиком прямых налогов становится лицо, которое получает доход, окончательным  плательщиком косвенных налогов  является потребитель товара, на которого налог перекладывается путем  надбавки к цене.

 Критерий способа налогообложения  и взимания.

Недостатком критерия деления  налогов на прямые и косвенные  по их перелагаемости являлось то, что  многие прямые налоги на практике перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелагаются далеко не всегда и иногда не полностью. Прямые налоги при определенных обстоятельствах  также могут быть переложены на потребителя  посредством действия ценового механизма. Косвенные же налоги не всегда можно  в полном размере переложить на потребителя, так как рынок может и не принять в полном объеме товар  по повышенным ценам.

В связи с недостатками критерия перелагаемости во Франции, например, приняли за основу деления налогов  на прямые и косвенные способ налогообложения  и взимания. Прямые налоги построены  на основании явлений и признаков  постоянного характера и поэтому  заранее определимых (владение или  пользование имуществом). Они взимаются  по личным (окладным), периодически составляемым спискам плательщиков на основании  кадастра (земли, домов и др.) и  в определенные сроки. Косвенные  налоги исходят из изменчивых явлений, отдельных действий, фактов, как, например, из различных актов потребления, сделок, услуг.

Критерий платежеспособности.

Обложение налогом определенного  источника в соответствии с этим критерием относится к прямым налогам, обложение же на основе учета  общей платежеспособности лица к  косвенным. Иными словами, все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и  производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми. Те же налоги, в которых государство  не устанавливает платежеспособности через действия плательщиков, признаются косвенными.

Деление налогов на прямые и косвенные на основании подоходно-расходного принципа, установленного в начале ХХ в., не утратило своего значения и  в конце века.

По субъекту налогообложения  налоги делятся на три группу:

-налоги, взимаемые только с юридических лиц;

-налоги, взимаемые только с физических лиц;

-налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.

По объекту налогообложения  налоги могут быть классифицированы на:

1) налоги, уплачиваемые с  прибыли (доходов) , - налог на прибыль,  налог на дивиденды , налог  на доходы от долевого участия  в деятельности других предприятий  и организаций; 

2) налоги, взимаемые с  выручки от реализации продукции  (работ, услуг) , - налог на добавленную  стоимость (НДС), акцизы, налог на  пользователей автомобильных дорог,  налог на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной  сферы, сбор за использование  наименований Россия, Российская  Федерация и образованных на  их основе слов и словосочетаний;

3) налоги с имущества  налог на имущество предприятий.  С определенной долей условности  к этой классификационной группе  налогов можно отнести налог  с владельцев транспортных средств,  так как транспортные средства  также включаются в состав  принадлежащего предприятию имущества,  хотя непосредственным объектом  обложения данным налогом выступает  суммарная мощность двигателя  транспортных средств, а также  налог на приобретение транспортных  средств, непосредственным объектом  налогообложения которого выступает  стоимость приобретаемого имущества  транспортного средства;

4) платежи за природные  ресурсы земельный налог и  арендная плата за землю, плата  за воду, лесной доход; 

5) налоги с фонда оплаты  труда налог на нужды образовательных  учреждений, транспортный налог,  сбор на содержание милиции,  благоустройство территории и  другие цели;

6) налоги, уплачиваемые с  суммы произведенных затрат , - налоги  на рекламу; 

7) налоги на определенный  вид финансовых операций налоги  на операции с ценными бумагами;

8) налоги со стоимости  исковых заявлений и сделок  имущественного характера госпошлина.

По уровню бюджета, в который  зачисляется налоговый платеж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Здесь, впрочем, следует  иметь в виду, что, поскольку налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог  относится, например, к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него поступает в федеральный  бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета.

По целевой направленности введения налогов они делятся  на универсальные и целевые.

Налоги имеют два свойства:

-обязательности, т.е. изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика в виде обязательного взноса;

- безэквивалентность, т.е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств.

В этой связи универсальный  налог можно рассматривать как  обязательный, безэквивалентный платеж, не имеющий конкретных направлений  своего использования (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость  и др.).

 

 

 

 

 

 

 

3.Налоговое планирование.

Налоговое планирование —  это целенаправленные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых  обязательств, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

Налоговое планирование (НП) представляет собой одну из важнейших  составных частей финансового планирования (управления финансами) организации. Сущность НП заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. НП можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Оптимизация является более  широким понятием и включает в  себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том  смысле, что абсолютная минимизация  налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов  при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить  большей динамики роста налоговых  платежей по сравнению с динамикой  роста выручки предприятия. При  оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие  от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых  кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и  следующего за ним. В понятие оптимизации  также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

Цели :Основными целями НП являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Этапы :Составными частями (этапами) НП являются:

-определение главных принципов;

-анализ проблем и постановка задач;

-определение основных инструментов, которые может использовать организация;

-создание схемы;

-осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой.

Определение главных принципов :

Под рисками налоговой  оптимизации понимаются возможности  понести финансовые потери, связанные  с этим процессом. Общие риски  минимизации налогов можно оценить  как совокупность возможных прямых потерь (убытков) налогоплательщика  при налоговом контроле, включая  взыскание недоимок и штрафов, а  также возможные предстоящие  расходы на урегулирование негативной ситуации.

Налоговыми рисками являются:

-риски налогового контроля

-риски усиления налогового бремени

-риски уголовного преследования

Анализ проблем и постановка задач :

Содержанием этого этапа  НП являются изучение (анализ) налоговых  проблем организации и постановка задачи, в соответствии с которой  затем подбираются инструменты  и разрабатываются схемы НП. Налоговый  анализ включает, в частности, определение  особенностей организации финансово-хозяйственной  деятельности хозяйствующего субъекта, формирование налогового поля (перечень основных налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение  между бюджетами различных уровней  и льготы), анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных  ситуаций (в том числе бухгалтерских  записей), оценку суммы налоговых  обязательств в текущих условиях хозяйствования и др.

В качестве задачи налогового планирования может выступать минимизация  налоговых потерь организации по какому-либо конкретному налогу или  сбору; по совокупности налогов, исчисляемых  на базе одного и того же объекта  налогообложения (например, оборотных  налогов с выручки); по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых  является организация, и т. д.

Инструменты :

Действующее налоговое законодательство предоставляет хозяйствующим субъектам  ряд возможностей для практической реализации НП.

Инструменты НП — налоговые  льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения  на территории Российской Федерации  и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения и т. д., позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.

В качестве основных инструментов НП можно выделить следующие:

Налоговые льготы, предусмотренные  налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50 %).

Оптимальная с позиций  налоговых последствий форма  договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через  комиссионера; производство готовой  продукции из собственного сырья  или из давальческого сырья).

Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных  цен по сделкам с контрагентами).

Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых  ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических  лиц).

Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса  Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения  субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных  экономических зонах, единый налог  на вмененный доход).

Льготы, предусмотренные  соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например, разработка схем международного налогового планирования — взаимодействия в  своей коммерческой деятельности фирм,зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения).

Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки  от реализации «по оплате» или  «по отгрузке», оценка материально  — производственных запасов и  расчет их фактической себестоимости  при списании в производство, порядок  переоценки основных средств, наличие  или отсутствие резервов предстоящих  расходов и платежей).