Налоги зарубежных стран. НДФЛ

НДФЛ является прямым налогом, поскольку конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо. Источником налога является специальным  образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в  денежной форме .

НДФЛ предполагает большой  спектр налоговых льгот: изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных  объектов налогообложения, скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат  ранее уплаченного налога, и налоговые  санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами .

Из существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по  декларации» и «административного (у источника)») – два последних  применяются в практике взимания налога на доходы физических лиц.

Из существующих трех методов  взимания налога (наличного, безналичного и в виде гербовой марки) – два  первых применяются в практике взимания НДФЛ .

НДФЛ стабильно занимает четвертое место после единого  социального налога, НДС и налога на прибыль и является основой  доходной части бюджетов субъектов  Российской Федерации и, еще в  большей степени, местных бюджетов.

В настоящее время порядок  взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ, в которой даны определения  элементов состава налога, при  отсутствии которых налог не считается  установленным.

В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов  налогоплательщика, полученных им как  в денежной, так и в натуральной  форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также  доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ - это календарный  год или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.

Налоговые вычеты – это  суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой  базы для исчисления налога налоговым  агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты, действующие с 1 января 2001 года, установлены в фиксированных  суммах.

По ранее действовавшему Закону «О подоходном налоге с физических лиц» размеры предоставляемых вычетов  зависели от размеров МРОТ. Расходы, принимаемые  в качестве налоговых вычетов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу ЦБ РФ, установленную  на дату фактического осуществления  расходов.

В соответствии с НК РФ плательщики  налога на доходы физических лиц имеют  право на следующие налоговые  вычеты :

Схема 2.1 Вычеты по налогу на доходы физических лиц

Если сумма налоговых  вычетов в данном налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый  период, то применительно к этому  налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ

Согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ, налоговая ставка – это  величина налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы. Налоговая  ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера  процента, который следует применить  к налоговой базе при исчислении суммы налога.

Порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ и  составляет 13% в отношении всех видов  доходов. Исключение составляют доходы, полученные в виде дивидендов (облагаются по ставке 9%), доходы лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации (облагаются по ставке 30%), доходы в виде выигрышей в конкурсах, играх  и других рекламных мероприятиях, превышающие сумму 2000 рублей, и некоторые  другие виды доходов (облагаются по ставке 35%).

Ставка налога, которую  надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а  от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

Порядок исчисления налога на доходы с физических лиц предусматривает  определение суммы налога путем  умножения налоговой базы на соответствующую  ставку, выраженную в долях единицы.

Общую формулу определения  величины налога можно представить  в следующем виде:

(налоговая база) = (объект  налогообложения в денежном выражении)  – (налоговые вычеты);

(налог на доходы физических  лиц) = (налоговая база) х (ставка  налога в процентах) / 100

Особенностью взимания НДФЛ является то, что его могут исчислять  и уплачивать как налоговые агенты, так и сами налогоплательщики.

На сегодняшний день порядок  уплаты НДФЛ в бюджет един для всех субъектов Федерации, его устанавливает  статья 226 НК РФ. Налоговые агенты - организации, индивидуальные предприниматели и  постоянные представительства иностранных  организаций в РФ перечисляют  налог в региональный бюджет по месту  своей регистрации и по местонахождению  своих обособленных подразделений.

В пункте 2 статьи 226 НК РФ содержится перечень ряда доходов, являющихся исключением  из данного положения, т.е. определены ситуации, когда источник выплаты  дохода не несет функции налогового агента. Это:

·  доходы, полученные физическими  лицами от предпринимательской деятельности;

·  доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой  в соответствии с действующим  законодательством;

·  доходы физического  лица по договорам гражданско-правового  характера, заключенных с другим физическим лицом, не являющимся налоговым  агентом;

·  доходы физических лиц  – налоговых резидентов РФ, полученные от источников за пределами Российской Федерации;

·  доходы, по которым на налогового агента не возложена обязанность  удержания налога, например, при  продаже физическим лицом собственного имущества;

·  доходы, при выплате  которых у налогового агента нет  возможности удержать налог (например, при выплате доходов в натуральной  форме).

Законодательством устанавливаются  четкие правила исчисления, удержания  и перечисления налога для налогового агента:

·  налог по ставке 13% исчисляется  нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;

·  налог по ставкам 30% и 35% исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

·  исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов;

·  удержание исчисленного налога производится налоговым агентом  только из фактически выплачиваемых  налогоплательщику денежных сумм. При  этом сумма удержания не может  превышать 50% от общей суммы выплаты;

Исчисление сумм налога производится ежемесячно нарастающим итогом с  начала года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Удержание  начисленной суммы налога осуществляется при фактической выплате денежных средств налогоплательщику. Налоговые  агенты обязаны перечислять суммы  начисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения  в банке наличных денежных средств  на выплату дохода .

Налоговая Декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками  не позднее 30 апреля следующего за налоговым  периодом года. В налоговых декларациях  указываются все полученные в  налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы  фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возврату из бюджета.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, и исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более  округляются до полного рубля.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с  учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику  дохода. При этом убытки прошлых  лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают  налоговую базу. Уплата налога производится налогоплательщиком по месту его  жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Объект налогообложения  и налоговая база

Под объектом налогообложения, согласно статье 209 НК РФ, понимается доход, полученный налогоплательщиком:

·  от источников в Российской Федерации или от источников за ее пределами – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами  РФ;

·  от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

В соответствии со статьей 41 первой части НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая  в случае возможной ее оценки в  той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В Налоговом Кодексе РФ установлен перечень доходов, подлежащих налогообложению.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

·  дивиденды и проценты, полученные от российской организации, индивидуального предпринимателя  или иностранной организации  в связи с деятельностью ее постоянного представительства  в России;

·  доходы, полученные в  РФ от авторских или смежных прав;

·  доходы от сдачи в  аренду имущества, находящегося в РФ;

·  доходы от реализации:

- недвижимого имущества,  находящегося в РФ

- в РФ акций или иных  ценных бумаг, а также долей  участия в уставном капитале  организации

- прав требования к  российской или иностранной организации  в связи с деятельностью ее  постоянного представительства  на территории РФ

- иного имущества находящегося  за пределами РФ и принадлежащие  физическому лицу.

·  Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей выполненную  работу, оказанную услугу в РФ

·  Пенсии, пособия, стипендии  и т.д. выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством  или иностранной организацией в  связи с деятельностью ее постоянного  представительства на территории РФ.

·  Доходы от использования  любых транспортных средств , включая  морские или воздушные суда, трубопроводы, линии электропередач и беспроводной связи, средства связи, компьютерные сети и т.п.

·  другие доходы, полученные в результате деятельности в РФ. Расшифровка доходов физических лиц, полученных от российских и иностранных  источников, дана в статье 208 НК РФ.

К источникам за пределами  Российской Федерации относятся  иностранные организации, не имеющие  постоянных представительств (филиалов) в России.

Дивидендом в целях  налогообложения (статья 43 НК РФ) признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении  прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов  по привилегированным акциям), по принадлежащим  акционеру (участнику) акциям (долям). Она  распределяется пропорционально долям  акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся  любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных  государств.

Не признаются дивидендами:

·  выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или  натуральной форме, не превышающие  взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал  организации;

·  выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации  в собственность.

Особенности обложения налогом  на доходы физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, рассматриваются  статьями 214, 275 и 284 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ в перечень доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, включаются государственные пособия по временной  нетрудоспособности, в том числе, пособие по уходу за больным ребенком. Для исчисления налога сумма пособия  учитывается в составе доходов  того месяца, за который это пособие  выплачивается.

Налоговые вычеты, основания  для их применения

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при  определении налоговой базы для  исчисления налога налоговым агентом  или налоговым органом.

Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены  в фиксированных суммах. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.