4.Суммы  единовременной материальной помощи, оказываемой в соответствии с п.8 ст.217 НК РФ.

ПРИМЕР. Работнику предоставлена материальная помощь в связи со смертью его матери в сумме 5000руб.

Данная  материальная помощь полностью освобождается  от налогообложения.

ПРИМЕР. Работнику предоставлена материальная помощь в связи со смертью его брата в сумме 5000руб.

     В данном случае в соответствии с подп. «б» п. 8 ст. 217 НК РФ сумма  материальной помощи от налогообложения не освобождается. Данная матриальная помощь облагается по ставке 13% с учетом вычета, предусмотренногоп.28 ст.217 НК РФ

     5.Доходы, не превышающие 2000 руб., полученные  по каждому из следующих оснований за налоговый период (п. 28 ст.217 НК РФ): стоимость подарков, стоимость призов в денежной и натуральной формах и т.п.

ПРИМЕР. Работнику ко дню рождения подарен телевизор, стоимость которого — 8000руб.

При формировании налоговой  базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, необходимо учесть стоимость подарка в части, превышающей 2000руб.

     Таким образом, в доход  работника должна быть включена сумма 6000 руб. (8000руб. - 2000руб.).(7, с.467-492).

     Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год (8, с.62).

     При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц датой фактического получения дохода является (10, с.9):

• день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме;
• день передачи доходов в натуральной форме—при получении доходов в натуральной форме;
• день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг—при получении доходов в виде материальной выгоды;
• последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором—при получении дохода в виде оплаты труда.  

     2.2 Порядок определения налоговой базы

 
 
 

     Порядок исчисления налога установлен ст. 225 НК РФ.

     Исчисление  суммы налога производится без учета  доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Поэтому, если работник принят в организацию в середине налогового периода и из Справки о доходах физического лица, представленной им с предыдущего места работы, следует, что предыдущим налоговым агентом были допущены какие-либо ошибки при исчислении налога (например, предоставлено больше или меньше, чем следует, стандартных налоговых вычетов и др.), исправление их новым налоговым агентом не допускается.

       Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.                                                                       

     Налоговая база определяется oтдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).

     Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый  период (календарный  год} физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных путем умножения налоговой базы по доходам каждого вида, в отношении которого установлена определенная налоговая ставка, на соответствующую ставку.

     При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

     Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.

     Если  налогоплательщиком получены доходы (понесены расходы), выраженные (номинированные) в иностранной валюте, то в целях исчисления налога на доходы физических лиц они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов) (п. 5 ст. 226 НК РФ). При исчислении налога на доходы физических лиц за налоговый период учитываются все доходы налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

     При этом дата фактического получения дохода определяется как день (п. 1 ст. 223 НК РФ):

     — выплаты дохода, в том числе  перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме; —  передачи доходов в натуральной форме т при получении доходов в натуральной форме;

     — уплаты налогоплательщиком процентов  по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

       При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ)

         

     2.3 Налоговые ставки

 
 
 

       Налоговые ставки устанавливаются в размере 13 % по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иные ставки.

       Ставка 35 % устанавливается согласно п.2 ст.224НК РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ (8, с.12):

• со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 2000 руб., получаемых в проводимых рекламных мероприятиях;  
• со страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ;   
• с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанном по рублевым вкладам, исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, и 9 % годовых—по валютным вкладам;  

     Налоговая ставка в размере 30 % устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ (п.3 ст.224НК РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ) (8, с.12).                 

     С 2005 года значительно возросла ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, — с 6 до 9%. Данные изменения введены в действие Федеральным законом от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ.

     Доходы  в виде процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющих с ипотечным покрытием до 1 января 2007 года согласно п.5ст.224 НК РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ также облагаются по ставке 9% (7, с.454).

     ор

     Глава 3 Налоговые вычеты

     3.1 Виды налоговых вычетов

 
 
 

     Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговый вычет—это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

     Вычеты  бывают (9, с.6):

• стандартные;
• социальные;          
• имущественные;
• профессиональные.

     При определении налоговой базы налогоплательщики  имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

     Стандартные налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщикам ежемесячно. На стандартные вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13 % ст. (3, ст.218 НК РФ).

     Социальные  налоговые вычеты уменьшают налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%, на суммы произведенных в данном налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и лечения (3, ст. 219 НК РФ).

     Имущественные налоговые вычеты предоставляются  физическим лицам при продаже  и при приобретении имущества (3, ст. 220 НК РФ).

     В пределах установленных социальных и имущественных вычетов законодательные органы субъектов РФ с учетом своих региональных особенностей могут устанавливать иные размеры вычетов.

     Профессиональные  налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в соответствии со ст. 221 НК РФ.

     Организация может уменьшить доход работника  только на стандартные налоговые  вычеты. Социальные, имущественные  и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключен трудовой договор. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско-правовому договору, то организация не может уменьшать его доход на стандартные вычеты.                                                     

     Если  человек работает по трудовому контракту  в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них. В какой организации получать вычет, работник решает самостоятельно. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т. д.).

     3.2 Стандартные налоговые вычеты

 
 
 

     Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные, налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000руб.; 500руб.; 600руб.; 400руб.

     Если  доход работника меньше, чем предоставленный  ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.

     Перечень  лиц, имеющих право на вычет в  размере 3000 руб. В месяц, приведен в  п. 1 ст. 218 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25 июля 2002 г., № 116-ФЗ). Максимальный размер вычетов за год составляет 36000 руб.(3000 руб. х 12 мес.)

     Этот  вычет, в частности, предоставляется  работникам: которые пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия; которые являются инвалидами Великой Отечественной войны; которые стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ, а также другим категориям работников, более подробный перечень которых приведен в п. 1.

     Перечень  лиц, имеющих право на вычет в  размере 500 руб. в месяц, приведен в п. 1 ст. 218 НК РФ. Максимальный размер вычетов за год составляет 6000 руб.(500 руб. х 12 мес.)

       Этот вычет, в частности, предоставляется  работникам: которые являются Героями Советского Союза или РФ; которые награждены орденом Славы трех степеней; которые стали инвалидами с детства; которые стали инвалидами I  и II групп; которые пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб., а также другим категориям работников, более подробный перечень которых приведен в п. 1 ст.218 НК РФ.

     Всем  работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 600руб. в месяц на каждого ребенка. Вычет применяется до того момента, пока доход работника не превысит 40 000 руб. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет. Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста. Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. Воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет. Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.