Если  человек работает в организации  не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.

     Доход работников, которые не имеют права  на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13 %, не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

     Если  человек работает в организации  не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

     Если  работник имеет право на несколько  стандартных вычетов, размер которых  составляет 3 000, 500 и 400 руб., ему предоставляется максимальный из них. Вычет на содержание детей в размере 600 руб. предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.

     Рассмотрим  применение стандартных вычетов  на практике:

ПРИМЕР. Работник организации представил в бухгалтерию заявление и необходимые документы для предоставления ему стандартного налогового Вычета на содержание ребенка, родившегося в январе 1987 г.

     Несмотря  на то, что ребенку в январе 2005г. уже исполнилось 18лет и независимо от того, продолжает этот ребенок учебу или нет, вычет на его содержание отцу предоставляется до конца 2005г. (при условии, что доход налогоплательщика не превысил за год 40000руб.).

     3.3 Социальные вычеты по НДФЛ

 
 
 

     Работники, у которых есть доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, могут получить социальные вычеты (4, ст. 219 НК). Так государство поощряет благотворительную деятельность, получение образования и укрепление здоровья. Если человек учится за свой счет, то имеет право на социальный налоговый вычет. Его предоставляют при оплате образования как в отечественных, так и в иностранных учебных заведениях, в том числе и за рубежом. Вычет полагается при получении высшего образования, при обучении на курсах повышения квалификации. Можно также получить вычет за обучение ребенка, если ему не исполнилось 24 года. Воспользоваться вычетом на учебу детей могут не только родители, но и опекуны. При этом для вас форма обучения может быть любая, а для ребенка – только дневная. Вычет ограничен суммой 38 тысяч рублей в год. Он также не может быть больше зарплаты сотрудника.

     Если  сотрудник платит за свою учебу и  за обучение двоих детей, то лимит увеличивается втрое – по 38 тысяч рублей на каждого учащегося. Чтобы получить вычет, у учебного заведения обязательно должна быть лицензия на образовательную деятельность. С учебным заведением должен быть письменный договор, в котором указаны форма обучения и его стоимость.

     От  налога на доходы физических лиц освобождают  оплату лечения в медучреждениях России. Медицинское учреждение должно иметь лицензию. Общая сумма социального вычета на лечение и медикаменты не может превышать 38 тысяч рублей в год. По дорогостоящим видам лечения (например, операции при многих тяжелых формах болезней) вычет предоставляется в размере фактических расходов. Такие виды лечения также перечислены в постановлении № 201.  
 

     3.4 Имущественные налоговые вычеты

 
 
 

При определении  размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, а также иного имущества.

При продаже  жилых домов, квартир, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе вычет предоставляется (п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 20.08.2004 № 112-ФЗ):

—  в сумме, не превышающей в целом 1 000 000 руб., если проданные объекты находились в собственности налогоплательщика менее трех лет;

— в полной сумме, полученной налогоплательщиком от продажи  названных объектов, если имущество находилось в его собственности три года и более.

ПРИМЕР. Физическое лицо продало в 2005 г. квартиру, стоимость которой по договору купли-продажи составила 1200 000руб.

1. Квартира была  приобретена (или  приватизирована)  в 2004г., т.е. находилась в собственности менее 3 лет. Имущественный вычет предоставляется в сумме 1 000 000 руб. Доход в размере 200 000 руб. (1 200 000 руб.  -1000 000руб.) подлежит налогообложению по ставке 13%.

2. Квартира была  приобретена (или  приватизирована)  в 2001 г., т.е. находилась в собственности более З лет. Имущественный вычет предоставляется в сумме 1 200 000 руб. Доход, подлежащий налогообложению, не возникает.

При продаже  иного (не относящегося к жилым объектам) имущества вычет предоставляется:

— в сумме, не превышающей в целом 125 000 руб., если проданное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет;

— в полной сумме, полученной от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

ПРИМЕР. Физическое лицо продало машину (стоимость по договору купли-продажи — 210 000руб.) и гараж (стоимость по договору купли-продажи — 300000руб.).

Машина  находилась в собственности  физического лица 2 года. Имущественный вычет предоставляется в сумме 125 000 руб. Доход в сумме 85 000 руб. (210000руб. — 125000руб.) подлежит обложению налогом поставке 13%.

     Гараж находился в собственности  физического лица 4 года. Имущественный вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода — 300 000руб. Доход, подлежащий налогообложению, не возникает.

     Новым положением является то, что можно получить вычет при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме. Для получения вычета при приобретении прав на квартиру в строящемся доме можно предоставить соответствующий договор. Таким образом, урегулирована ситуация, когда человек платил деньги заранее, еще на стадии проектирования, а льготу получал через много лет в момент получения документа о праве собственности

     Кроме вычета в размере 1 млн. рублей налогоплательщик может включить вычет в размере сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам, кредитам. Если до 2005 года можно было для получения вычета пользоваться только ипотечным кредитом, полученным в банках РФ, то с 2005 года эта ситуация изменится. Целевой заем (кредит) можно будет получить как от кредитных, так и от иных организаций. В случае целевого использования проценты по таким кредитам (займам) принимаются также к вычету.

                                                                                                                                                                                   иСЧИС

                   

       ГЛАВА 4 ПРАКТИЧЕСКИЕ РАСЧЕТЫ                                                                                                                                                                                         

 
 
 

     4.1 Исчисление налога на отдельного работника 
 
 

     ПРИМЕР. Петров Петр Петрович, постоянно проживающий в России (ИНН 410112345678), в 2005 году получил следующие доходы:

     1.  С января по  декабрь в ООО  "Темп" он ежемесячно получал зарплату 9 000 руб. Здесь ему ежемесячно предоставлялись стандартные налоговые вычеты:

     - вычет в размере  400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

     - вычет на обеспечение  ребенка (дочери 21 год – студентка института очного отделения) в размере 600 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).

     2. 25 января 2005г. Петрову  П.П.выдан беспроцентный  заем в сумме  15000 руб. на 3 месяца. (Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 13% годовых).

     3.Петров  П.П.  владеет акциями российской организации ООО «Темп», по которым в марте 2005 году он получил дивиденды в размере 10 000 руб.

     4. В апреле продал предприятию автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности менее 3 лет за 270 000руб.

     5.В июне получил квартальную премию в сумме 10 000 руб.

     6.В августе ООО "Темп" выдало ему подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб.

     7.В октябре получил материальную помощь на приобретение квартиры в сумме 50 000 руб.

     8.В течении года работник произвел следующие затраты:

     Перечислил  на благотворительные  цели                 2 000 руб.;

     Оплатил за обучение дочери                                   40 000 руб.;

    Оплатил лечение                                                      15 000 руб.

    Приобрел  квартиру                                                350 000 руб. 
 
 

1. Определим сумму  налога на доходы, исчисленную налоговым агентом:

 

     2. Определим сумму налога на доходы, исчисленную налоговым органом:

     1.Доход Петрова П.П. составит: 178 000 руб.+270 000 руб.=448 000 руб.

     2.Расходы  Петрова П.П.по итогам года  составят:

     7 200 руб.+2 000 руб.+350 000руб.+38 000руб.+15 000 руб.=412 200 руб.

     3.Налогооблагаемый  доход: 448 000 руб.-412 200 руб.=35 800 руб.

     4.Сумма  налога: 35 800 руб. х13%=4 654 руб.

     5. Возврат суммы налога: 4 654 руб.-22 204 руб.=17 550руб.

     3.Расчет  суммы налога по  дивидендам:

     Сумма полученных дивидендов 10 000 руб.х 9%=900 руб.

     4.Расчет  суммы налога по  заемным средствам:

     Петров  П.П. уполномочил организацию-заимодавца производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

     В погашение займа 4 марта внесено 5000руб.

     Процентная  плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 152,26руб. (15 000руб. х (13% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).

     Сумма материальной выгоды равна: 152,26руб.

     Налог исчисляется по ставке 35%: 152,26 х 35% =53,29 руб. (53 руб.).

     Исчисленная сумма налога удерживается при выплате  заработной платы за февраль.

     В погашение займа 4 апреля внесено 5000руб.

     Процентная  плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 82,81 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) х (13% х 3/4) х 31 день :  365 дней).

     Сумма материальной выгоды равна: 82,81руб.

     Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

     82,81руб. х 35% = 28,98 руб. (округляется до 29 руб.).

     Исчисленная сумма налога удерживается при выплате  заработной платы за март.

     В погашение займа 4 мая внесено 5000 руб.

     Процентная  плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 40,07 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) х (13% х 3/4/) х 30 дней : 365 дней).

     Сумма материальной выгоды равна: 40,07 руб.