Налогообложение физических лиц в Японии

кассе взаимопомощи и пр.) принимается равным всей сумме подобных платежей. 5) Вычет по платежам на страхование от ущерба имуществу по краткосрочным (до 10 лет) договорам - при платеже менее 2.000 иен - вся сумма платежа, при платеже от 2.000 до 4.000 иен половина суммы платежа плюс 1.000 иен, при платеже свыше 4.000 иен - 3.000 иен; по долгосрочным договорам - при платеже менее 10 тыс. иен - вся сумма платежа, при платеже от 10 до 20 тыс. иен -половина суммы платежа плюс 5.000 иен, при платеже свыше 20 тыс. иен - 15 тыс. иен; при наличии и краткосрочного, и долгосрочного договоров - сумма исчисленных по отдельности вычетов, но не более 15 тыс. иен. 6) Вычет по платежам на страхование жизни: по платежам или при обычном страховании жизни, или в частный пенсионный фонд - при платеже менее 25 тыс. иен - вся сумма платежа, при платеже от 25 до 50 тыс. иен -половина суммы платежа плюс 12,5 тыс. иен, при платеже от 50 до 100 тыс. иен - половина суммы платежа плюс 25 тыс. иен, при платеже свыше 100 тыс. иен - 50 тыс. иен; в случае наличия и обычного страхования жизни, и страхования через частный пенсионный фонд - сумма исчисленных по отдельности вычетов, но не более 100 тыс. иен. 7) Вычет на пожертвования: сумма особого дара (до 25% от совокупного дохода) минус 10 тыс. иен. 8) Вычет на инвалида: 270 (260) тыс. иен (или 350 (280) тыс. иен - в случае особой инвалидности). 9) Вычет на престарелого: 500 тыс. иен. 10) Вычет на вдову: 270 (260) тыс. иен. 11) Вычет на вдовца: 270 (260) тыс. иен. 12) Вычет на работающего учащегося (с доходом до 620 тыс. иен): 270 (260) тыс.иен.13) Вычет на супруга (супругу) (если его (ее) суммарный доход менее 350 тыс. иен): 350 (300)тыс. иен (или 450 тыс. иен на престарелого супруга (супругу), или 650 тыс. иен на супруга (супругу)-инвалида особой группы, проживающего совместно, или 750 тыс. иен на престарелого супруга (супругу)-инвалида, проживающего совместно). 14) Особый (дополнительный) вычет на супруга (супругу) (при суммарном доходе второго супруга менее 10 млн иен): в случае, если суммарный доход супруга (супруги) (исчисленный, как кратный 50 тыс.иен с отбрасыванием остатка менее 50 тыс. иен) меньше 350 (300) тыс. иен, при суммарном доходе менее 50 тыс. иен особый вычет составит 350 (300)тыс. иен, а при суммарном доходе свыше 50 тыс. иен разницу между 350 (300) тыс. иен и суммарным доходом; в случае, если суммарный доход супруга (супруги) больше 350 (300) тыс. иен, при суммарном доходе до 400 (350) тыс. иен особый вычет составит 350 (300) тыс. иен, а при суммарном доходе более 400 (350) тыс. иен - разницу между 350 (300)тыс. иен и превышением суммарного дохода над 350 (300) тыс. иен. 15) Вычет на иждивенца: 350 (300) тыс. иен на одного иждивенца или 450 (350) тыс. иен на особого (т.е. в возрасте от 16 лет, но не достигшего 23 лет) иждивенца-родственника, или 450 тыс. иен на престарелого иждивенца-родственника, или 550 тыс. иен на престарелого родителя, проживающего в одном доме, или 650 тыс. иен на обычного иждивенца-родственника, являющегося особым инвалидом и проживающего в одном доме, или 750 тыс. иен на особого иждивенца-родственника, являющегося особым инвалидом и проживающего в одном доме, или 750 тыс. иен на престарелого иждивенца-родственника, являющегося особым инвалидом, или 850 тыс. иен на престарелого родителя, являющегося особым инвалидом и проживающего в одном доме. 16) Базовый вычет: 350 (300) тыс. иен. [9]

2.2 Налоговые ставки и льготы.

Теперь перейдем к рассмотрению налоговых ставок и льгот.

Подоходный налог в Японии имеет 5 ставок: 10% - на сумму дохода до 3 млн иен, 20% - на часть от суммы дохода, превышающую 3 млн иен и до 6 млн иен, 30% - на часть свыше 6 млн иен до 10 млн иен, 40% -. на часть свыше 10 млн иен до 20 млн иен и 50% - на часть свыше 20 млн иен. Налог на проживание на уровне префектур имеет две формы: подушевую (700 иен в год) и подоходную (2% на сумму дохода до 5 млн иен и 4% - на часть свыше 5 млн иен). На уровне муниципалитетов структура налога на проживание более сложна: подушевая форма предусматривает для района Токио и городов с населением 500 тыс. чел. и более стандартно 2.500 иен в год (3.200 иен - предельно), для городов с населением от 50 тыс. чел до 500 тыс. чел. стандартно 2.000 иен (2.600 иен - предельно), для прочих населенных пунктов -1.500 иен стандартно (2.000 иен - предельно); подоходная форма предусматривает 3% с дохода менее 1,2 млн иен, 8% - с части дохода более 1,2 млн иен и до 5 млн иен и 11 % с части свыше 5 млн иен. [8]

Таблица 1 Принятые в Японии ставки налога на доходы физических лиц [10]

 

Налогооблагаемый доход, млн иен	Ставки налога, %
	национальные	префектурные	муниципальные
Менее 1,6	10	2	3
1,6-3,0	10	2	8
3,0-5,5	20	2	8
5,5-6,0	20	4	11
6,0-10,0	30	4	11
10,0-20,0	40	4	11
20,0 и выше	50	4	12

 

Из таблицы 1 видно, что прогрессия ставок более всего определяется подоходным налогом национального уровня. Ряд сумм, подлежащих налогообложению и относящихся к перечисленным ниже видам дохода, может облагаться у источника (т.е. отдельно от общего дохода и без декларирования) и имеет собственные налоговые ставки. Это доходы по дисконтным банковским и государственным облигациям - 18% (только для подоходного налога, а по налогу на проживание - включается в общий счет); дивиденды по акциям (по выбору плательщика) - 35% (только для подоходного налога); доходы по сберегательным вкладам, государственным облигациям, финансовым инструментам, трастовым операциям - 20% (15% - подоходного налога и 5% -налога на проживание); доходы по реализации котирующихся на бирже акций (по выбору плательщика) - 1 % от вырученной по реализации суммы (только для подоходного налога).

Подоходным налогом облагаются заработная плата, жалованье, доходы от недвижимости (сдача в аренду), а также дивиденды, проценты, случайные заработки, пенсии и т. д. Все налогооблагаемые доходы в Японии делятся на десять категорий: [6]

1. Проценты  по вкладам.

2. Дивиденды.

3. Доходы  от недвижимости.

4. Доходы  от предпринимательской деятельности.

5. Заработная  плата.

6. Бонусы.

7. Выходные  пособия, пенсии.

8. Случайные  доходы.

9. Смешанные, разносторонние доходы.

10. Доходы  от капитала.

Для большинства из них (кроме процентов и дивидендов) установлены налоговые льготы или освобождения от уплаты налогов. Кроме того, независимо от величины дохода каждый житель Японии обязан уплачивать налог на проживание, составляющий 3200 иен в год.

 В деловой  практике Японии часто возникает  вопрос о том, не слишком ли  тяжелое налоговое бремя несет  рядовой японский налогоплательщик. Однако необходимо учитывать и тот факт, что подоходное налогообложение физических лиц предусматривает существенные льготы. [5]

Основными налоговыми льготами, которыми пользуется средний налогоплательщик, являются «базовая льгота» (необлагаемый минимум дохода налогоплательщика, равный 350 тыс. иен) и аналогичные льгота на супругу (супруга) и на каждого иждивенца. Кроме того, такие виды доходов, как заработная плата, пенсии и выплаты социального страхования имеют специальные налоговые освобождения. Министерство финансов Японии при подсчете налогооблагаемой базы для каждого налогоплательщика предоставляет пять льгот и освобождений. Система подсчета налогооблагаемого минимума по подоходному налогу для физических лиц представлена в таблице 2.

Таблица 2 «Система подсчета налогооблагаемого минимума по подоходному налогу для физических лиц в Японии» [10]

Налогоплательщик	Национальный бюджет	Местный бюджет
Один человек	1075000 иен	1032000 иен
Супружеская пара	1928000 иен	1738000 иен
Семья из 3-х человек	2484000 иен	2230000 иен
Семья из 4-х человек	3198000 иен	2801000 иен

 

После исчисления суммы причитающихся к уплате налогов из нее вычитаются суммы налоговых льгот. Имеются 4 вида налоговых льгот: 1 ) Льгота на дивиденды представляет собой исключение сумм, причитающихся по налогам с дивидендного дохода во избежание двойного налогообложения, которое возникает для физических лиц-получателей дивидендного дохода по сравнению с юридическими лицами, поскольку с данных прибылей уже удержан корпоративный налог и вследствие чего юридические лица-получатели могут не включать дивидендный доход в общий счет доходов. Если налогооблагаемый доход (включая дивидендный) физического лица составляет менее 10 млн иен, то льгота будет 10% от суммы дивидендного дохода для подоходного налога (2,8% - для налога на проживание). Если налогооблагаемый доход более 10 млн иен, то льгота будет складываться из двух частей: если без дивидендного дохода налогооблагаемый доход становится меньше 10 млн иен, то в льготу будет включаться 10% (2,8% - для налога на проживание)от той части из дивидендного дохода, которую необходимо прибавить к прочему налогооблагаемому доходу, чтобы стало 10 млн иен, а также 5%(1,4% - для налога на проживание) от остальной части дивидендного дохода; 2) Особая льгота на приобретение жилья (при суммарном размере дохода не более 30 млн иен): берется в течение 6 лет как 1% от суммы остатка средств, заимствованных на приобретение жилья или на строительные расходы по реконструкции-расширению жилья (в случае, если это более 1 млн иен) максимальный размер остатка 20 млн иен; 3) Льгота на иностранное налогообложение: во избежание двойного налогообложения доходов полученных за рубежом исключаются наименьшее из суммы подоходного налога, уплаченного за рубежом, или часть причитающихся к оплате налогов, пропорциональная доле иностранных доходов в совокупном доходе; возникающие при этом расхождения между ожидавшимся и реально удержанным иностранным налогом приводят к появлению сумм излишних или недостаточных льгот, которые могут быть урегулированы переносом в последующие 3 года; 4) Льгота по налогам, уплаченным у источника или авансированным в отчетном календарном году.

Таким образом, существующая система налогообложения доходов физических лиц в результате применения различного вида исключений, вычетов, льгот, раздельного обложения существенно уменьшает реальную ставку налога для всех категорий плательщиков по уровню доходов. [3]

2.3 Проблемы подоходного налогообложения в Японии (на примере физических лиц-нерезидентов)

В настоящее время налогообложение доходов физических лиц в Японии осуществляется в соответствии с положениями закона о подоходном налоге 2003 г. Подоходное налогообложение физических лиц осуществляется в тех случаях, когда лицо признается налогоплательщиком и имеет облагаемые доходы.

Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но проживающие в стране, либо получающие доходы от источников в Японии.

Физическое лицо, проживающее в Японии менее 1 года, считается "нерезидентом" с "ограниченной налоговой ответственностью". Эта "ограниченная налоговая ответственность" наступает, если данное лицо в отчетном году провело в Японии в общей сложности 183 дня (полгода) и более, и распространяется только на доходы от предпринимательской деятельности и собственности в Японии. Все остальные физические лица считаются "резидентами" и в общем случае подлежат "неограниченной налоговой ответственности" по всем источникам дохода в Японии и за ее пределами. В специальную категорию "непостоянных резидентов" попадают те физические лица, которые не собираются оставаться в Японии более 5 лет. Доходы этих лиц, полученные вне Японии, не подлежат налогообложению до тех пор, пока они не переведены в Японию.

Обложению в Японии подлежат следующие виды доходов нерезидента, полученные в стране:

-прибыль  от производственной деятельности;

-прибыль  от сельского  хозяйства, находящего  в Японии;

-прибыль  от оказания профессиональных  услуг или от прочей деятельности независимого характера, выполненной или использованной в Японии;

-поступления от несамостоятельной работы, выполненной или использованной в Японии, а также вознаграждение за деятельность в качестве директора, председателя корпорации с местом нахождения правления в Японии;

-доходы  от капитала (проценты, дивиденды);

-доходы от культурно-массовых мероприятий на территории Японии (выступление артистов, спортсменов);

-доходы  от реализации произведений искусства, от литературной и журналисткой деятельности в изданиях, выходящих на территории Японии, либо вещающих на территории Японии ( правило не распространяется на Интернет – издания, за исключением случаев, когда они добровольно зарегистрировались в Японии в качестве средства массовых коммуникаций);

-поступления  от сдачи находящегося в Японии  имущества в аренду;

-получение  лицензионных платежей и доходов от предоставления авторских прав, торговых знаков и технологий, используемых в Японии;

Налоги по доходам с 1 января по 31 декабря отчетного года должны быть оформлены в виде налоговой декларации и представлены в налоговую инспекцию по месту жительства с одновременной уплатой соответствующей суммы через почтово- сберегательную кассу, отделение Банка Японии или кассу в налоговой инспекции в период с 16 февраля по 15 марта следующего года. Возможна уплата не непосредственно, а перечислением. По видам доходов, налогообложение которых не производится у источника, альтернативно возможна уплата к 31 июля и 30 ноября по 1/3 налоговых платежей, планируемых на данный год на основе отчислений предыдущего года, с окончательным расчетом в установленные сроки в следующем году. Подача декларации о доходах обязательна для всех физических лиц, которые либо занимаются предпринимательской деятельностью, либо получают только доход наемного работника, но более 15 млн иен, либо получают менее 15 млн иен в качестве дохода наемного работника, но помимо этого еще имеют более 200 тыс. иен дополнительных доходов (кроме необлагаемых или облагаемых у источника доходов). [3]

Физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью и получающим доход по недвижимости, при условии, что они ведут минимально необходимые бухгалтерские книги и пр., вместо обычных ("белых") деклараций разрешается подавать особые ("синие") декларации, подобные тем, что подаются юридическими лицами. Податели "синих" деклараций самостоятельно рассчитывают свой налогооблагаемый доход, а налоговая инспекция лишь проверяет его правильность. Такие физические лица могут также выбрать схему налогообложения доходов данного вида, похожую на схему налогообложения юридических лиц: суммы доходов данного вида (до вычета "декларации синего цвета") разбиваются на две части - предпринимательское вознаграждение и "доход условного юридического лица".

Первая часть относится теперь к доходу наемного работника и подлежит уменьшению на сумму соответствующего вычета, а вторая после вычета суммы, причитающейся по ставке налога на прибыли юридических лиц, становится "условным дивидендным доходом", что вместе может оказаться меньше, чем в случае обычной схемы (т.е. сумма предпринимательского дохода и дохода по недвижимости минус вычет "декларации синего цвета").

В случае подачи окончательной налоговой декларации с опозданием требуется дополнительно уплатить 15% суммы причитающегося налогового платежа в качестве "дополнительного налога на неподачу декларации" (в случае добровольной и самостоятельной подачи декларации - только 5%), а также 40% "большого (штрафного) дополнительного налога". Если после подачи декларации в предусмотренные сроки по их истечении обнаружились упущения, то возможно подать исправленную декларацию. При этом необходимо довнести нехватающую сумму налогов плюс 10% от нее в качестве дополнительного налога по недорасчету декларации (15% от довносимой части, если она превышает наибольшее из суммы налогов, уплаченных в срок, или 500 тыс. иен), а также 35% большого дополнительного налога. Если, наоборот, по декларации была уплачена лишняя сумма, то в течение 1 года после окончания срока подачи деклараций начальнику налоговой инспекции по месту жительства можно предъявить требование на исправление, а при отказе добиваться положительного решения либо через вышестоящее налоговое ведомство (в случае центральных налогов через соответствующий региональный трибунал по центральным налогам при Национальном налоговом управлении), либо в судебном порядке. При неперечислении в срок на сумму налоговой задолженности начисляются проценты в размере 14,6% годовых за период просрочки (7,3% за первые два месяца, начиная со следующего дня после окончания периода подачи деклараций).