Налогообложение юридических лиц в РФ: Проблемы пути их решения

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 5. Объемы поступлений платежей и сборов по уровням бюджетной системы

в 2010 и 2011 гг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 6. Структура поступлений платежей в бюджетную систему по состоянию на 01.01.2011 года, %

 

В 2011 году недоимка по федеральным налогам уменьшилась по сравнению с  уровнем 2010 года на 4,5 %.

 

2.2 Анализ региональных налогов,  взимаемых с юридических лиц 

за  2010-2011 гг.

 

Региональными налогами признаются налоги, которые  установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено законом.

Согласно  ст. 14 НК РФ к региональным налогам  относятся:

1) налог на  имущество организаций;

2) налог на  игорный бизнес;

3) транспортный  налог.

Региональные  налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Законодательными (представительными) органами государственной  власти субъектов РФ законами о налогах  в порядке и пределах, которые  предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться  налоговые льготы, основания и  порядок их применения.

Транспортный  налог. Правовое регулирование транспортного налога определяется Методическими рекомендациями по применению гл. 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/17, а также гл. 28 НК РФ.

Объектом  налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в соответствии со ст. 361 НК РФ. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно.

Налог на имущество  организаций. Правовой основой данного налога является гл. 30 НК РФ.

Налогоплательщиками налога признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом  налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении  налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение  налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ.

Недоимка  по налогам и сборам в целом  по я по состоянию на 01.01.2010 г. составила 1 336 тыс. руб. что выше уровня на 01.01.2009 г. на 123 тыс. руб. или на 10,1 %. (рис. 7).

Недоимка  по региональным налогам увеличилась  на 37,3 % к уровню 2009 года, по местным налогам  - на 18,1% соответственно.

Недоимка  по налогам со специальными налоговыми режимами в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 11,8 %.

Недоимка  по единому социальному налогу уменьшилась  на 8,3 % по сравнению с  01.01.2011 года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 7. Недоимка по федеральным, региональным, местным налогам и сборам, налогам со специальными налоговыми режимами и единому социальному налогу по состоянию на 01.01.2010 г. и 01.01.2011 г., тыс. руб.

 

       2.3 Анализ местных налогов, взимаемых с юридических лиц за 2010-2012 гг.

 

Местными  налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Согласно  ст. 39 Федерального закона "Об общих  принципах организации местного самоуправления" местные налоги, сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно.

Согласно  ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц.

В общем объеме платежей 2011 года наибольшее поступление средств обеспечили предприятия и организации, осуществляющие следующие виды экономической деятельности: обрабатывающие производства – 56,5 %, оптовая и розничная торговля, ремонт – 9,2 %, операции с недвижимым имуществом – 4,5 %, транспорт и связь – 6,6 %, производство и распределение электроэнергии, газа и воды – 3,7 %, строительство – 6,4 %, образование – 2,3%, здравоохранение – 1,5 %, сельское и лесное хозяйство - 0,38 % (см. рис. 8).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 8. Объемы поступлений платежей в бюджетную 

 по основным  видам деятельности систему в  2011 году в тыс. руб.

 

По состоянию  на 01.01.2010 года сумма задолженности по налогам, пеням и налоговым санкциям, включая ЕСН, взносы в государственные внебюджетные фонды (без страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) составила 7 122,8 тыс. рублей, в том числе:

- задолженность  по налогам и сборам 3 428,7 тыс. рублей, или 48 % от общей суммы задолженности;

- задолженность   по  пеням  и налоговым  санкциям 2 064,8 тыс. рублей, или 29 % от общей суммы задолженности;

- задолженность  по единому социальному налогу (включая пени и налоговые санкции)  925,1 тыс. рублей, или 13 % от общей суммы задолженности;

- задолженность  в государственные внебюджетные фонды (включая пени и налоговые санкции) 704,2 тыс. рублей, или 10 % от общей суммы задолженности (см. рис. 9).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 9. Структура  совокупной задолженности по обязательным платежам (налоги, сборы, платежи в государственные внебюджетные фонды, пени, штрафные санкции) по состоянию на 01.01.2011г.,  в %

 

Из общего объема задолженности по налогам  и сборам, пеням и налоговым  санкциям (см. рис. 10),  35,1 %  составляет задолженность организаций, находящихся в процедурах банкротства, 12,9 % приходится на задолженность, приостановленную к взысканию в связи с вынесением судебных актов о приостановлении решений налоговых органов о взыскании задолженности, 8,6 % - задолженность, взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства, 3 % - реструктурированная задолженность, 40,4% - недоимка и неурегулированная задолженность по пеням и налоговым санкциям.

 

 

Рис. 10. Структура  задолженности по обязательным платежам (налоги, сборы, платежи в государственные социальные внебюджетные фонды, пени, штрафные санкции) по состоянию на 01.01.2011 г.,  в %.

В 2011 году налоговыми органами применены следующие меры по сокращению задолженности.

Налогоплательщикам  направлено 531 тыс. требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа на общую сумму 5080 тыс. рублей. После получения требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа должниками  была погашена задолженность в сумме 1651 тыс. рублей, что на 232 тыс. рублей (или на 11,6 %) больше по сравнению с 2010 годом.

В случаях  неуплаты или неполной уплаты налога, сбора, пени, штрафа в установленный срок на счета налогоплательщиков в кредитных учреждениях было выставлено 60 тыс. инкассовых поручений на сумму 1905 тыс. рублей. В результате со счетов налогоплательщиков в  бесспорном порядке было взыскано задолженности в сумме 469 тыс. рублей, что на 239 тыс. рублей (или в 2 раза) больше аналогичного показателя 2010 года.

В обеспечение  исполнения решений о взыскании  задолженности по налогам и сборам налоговыми органами было направлено кредитным учреждениям 21 тыс. решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков-юридических лиц на сумму 1724 тыс. рублей.

В соответствии со ст. 47 Налогового Кодекса РФ в 2011 году налоговыми органами области было вынесено 3,9 тыс. постановлений об обращении взыскания недоимки на имущество должников на сумму 1194 тыс. рублей. На основании постановлений налоговых органов территориальными подразделениями судебных приставов было произведено 56 арестов имущества на сумму 19 тыс. рублей.

В ходе проведения исполнительных действий судебных приставов должниками было погашено задолженности на сумму 227 тыс. рублей, что на 23 тыс. рублей (или на 11,3 %) больше по сравнению с 2007 годом.

 

 

 

Глава 3. Актуальные проблемы налогообложения юридических лиц

 и пути их  решения

 

Как отмечалось ранее, сложившаяся практика налогообложения  в РФ подвергается серьезной и во многом справедливой критике. Однако при оценке системных недостатков налогового механизма и проявившихся на практике негативных тенденций необходимо учитывать объективную сторону этих тенденций, связанную с общим состоянием системы экономических отношений, и субъективную, связанную с конкретными решениями и действиями различных ветвей, органов и уровней государственной власти.

Одной из важных и трудных проблем экономической реформы является дальнейшее совершенствование налоговых взаимоотношений налогоплательщиков с бюджетами всех уровней. При этом налоги призваны стать в руках органов власти основным инструментом государственного регулирования экономики, формирования бюджетов всех уровней, стимулирования научно-технического прогресса. Однако, действующая налоговая система является малоэффективной и вряд ли в состоянии выполнять на должном уровне свои функции.

В ходе продолжающейся налоговой реформы большое внимание уделяется снижению (перераспределению) налогового бремени. В то же время неразрешенными остаются многие системные вопросы, в основном касающиеся налогоплательщиков и их взаимоотношений с государством. В связи с этим налоговая система, в целом обеспечивая финансирование бюджетных потребностей, должна быть не обременительной для субъектов экономической деятельности и не препятствовать повышению их конкурентоспособности и росту дедовой активности, что отмечается и в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию.

Дальнейшее  реформирование налоговой системы  РФ предопределяется следующими проблемами в различных сферах экономической жизни страны.

В сфере налогового регулирования на уровне макроэкономики очевидно отсутствие реальных рычагов налогового стимулирования. Так, например, не получил должного развития инвестиционный налоговый кредит. Обобщение опыта применения этого института за последние пять лет свидетельствует о необходимости одновременного принятия ряда законодательных актов по ликвидации бюрократических барьеров при получении такого кредита, созданию механизмов судебного контроля за органами, в чьей компетенции находится принятие решений о предоставлении кредита; по обеспечению возврата получаемых средств. Кроме того, перечень предоставляемых льгот должен устанавливаться исходя из приоритетов экономической политики и исключать возможности злоупотреблений.