Налогообложение коммерческих предприятий с иностранными инвестициями

 

Среднегодовая валюта баланса = (строка 1600 на начало отчетного периода в Бух. балансе + строка 1600 на конец отчетного периода в Бух. балансе) / 2 = (31 749 + 61 029) / 2 = 46 389 тыс. руб.

ФОТ – 25% от себестоимости.

ФОТ = 25% * с/с (строка 2120 в отчете о пр. и уб.)= 25% * 94 230

= 23 557,5 тыс. руб.

Средняя заработная плата работника ОАО «Теплоизоляция» составляет    20 тыс.руб.

Численность организации = ФОТ / (12 мес. * сред. з/п) =

= 23 557,5 /(20 * 12)= 98 человек.

Амортизация основных средств - 12% от себестоимости = 94 230* 12% = 11 307,6 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества = (Основные средства на начало отчетного периода + Основные средства на конец отчетного периода ) / 2 = (4 076 + 5 827) / 2 = 4 951,5 тыс. руб.

 

 

 

Среднегодовая величина собственного капитала = (строка 1300 в Бух.балансе на начало отчетного года + строка 1300 в Бух.балансе) / 2 =  

=( 23 458 + 25632 ) / 2 = 24 545 тыс. руб.

Методика Департамента налоговой политики Минфин РФ

 

Для определения налоговой нагрузки по данной методике необходимы следующие экономические показатели:                                                                    

Таблица 4

 

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Выручка (Вобщ)	123 383
Общая сумма налогов(Нобщ)	28 071,12

 

Налоговая нагрузка определяется по формуле:

НБ = ( Нобщ / Вобщ ) * 100%

НБ=(28 071,12 / 123 383) * 100% = 22,75%

Вывод: доля налоговых обязательств ОАО «Теплоизоляция» в выручке составляет 22,75%, то есть около 23% от выручки предприятие отдает на налоговые отчисления.

                               Методика М. Крейниной

 

Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени воспользуемся методикой М. Крейниной. Для этого необходимы следующие экономические показатели:

Таблица 5

 

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Выручка (В)	123 383
Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)	91 755
Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов (Пч)	2 955

 

Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср) = С/с (строка 2120 в отчете о пр. и уб.) - НДС по приобретенным ценностям (Запасы*18%) = 94230 - 2475= 91 755 тыс. руб.

Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов (Пч)= строка 2400 в отчете о пр. и уб.

НБ = (В - Ср - Пч) / (В - Ср) * 100%

НБ = (123 383 – 91 755 – 2 955 ) / (123 383 – 91 755 ) * 100% = 90,66 %

 

Вывод: расчет налоговой нагрузки показал, что совокупные налоговые обязательства ОАО «Теплоизоляция» отличаются от прибыли в 0,9 раза, то есть налоговое бремя завышено и требует оптимизации.

 

Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

 

Введем в расчеты дополнительные экономические показатели и рассчитаем налоговую нагрузку.

Таблица 6

 

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Выручка (В)	123 383
Затраты на оплату труда с учетом ЕСН и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЗП)	7 067,25
Амортизация (АМ)	11 307,6
Материальные затраты (МЗ)	13 750
Внереализационные доходы (Вд)	1 573
Внереализационные расходы (Вр)	1 379
Чистая прибыль (Чп)	2 955
Общая сумма налогов	28 071,12

 

Эти показатели необходимы для расчета вновь созданной стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов.

ВСС = В – МЗ – АМ + Вд - Вр = 123 383 – 13 750 – 11 307,6 + 1 573 – 1 379 = 98 519,4 тыс.руб.

 

ДС = ВСС + АМ = 98 519,4 + 11 307,6 = 109 827 тыс. руб.

С помощью добавленной стоимости рассчитаем структурные коэффициенты: Ко, Кзп, Кам:

 

 

Таблица 7

 

Коэфициенты	Значения
Ко(доля стоимости в выручке)	0,89
Кзп(доля затрат на оплату труда)	0,28
Кам(доля амор.отчислениий в ДС)	0,1

 

Ко = ДС / В = 109 827 / 123 383 = 0,89

Кзп = ЗП / ДС = 7 067,25 / 109 827 = 0,06

Кам = АМ / ДС = 11 307,6 / 109 827 = 0,1

 

Вывод: расчет структурных коэффициентов показал, что доля добавленной стоимости в выручке составляет  89%, доля затрат на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в добавленной стоимости составляет 6%, а доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости – 10%

Для расчета налоговой базы по этой методике нам  также необходимо рассчитать чистые активы ОАО «Теплоизоляция», в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 №10н, 03-6/пз. Расчет чистых активов проведем в таблице:

Таблица 8

 

Показатель	На конец года (тыс. руб.)
Активы
Нематериальные активы	-
Основные средства	5 827
Незавершенное строительство	-
Доходные вложения в материальные ценности	-
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	30
Прочие внеоборотные активы	-
Запасы	13 750
НДС по приобретенным ценностям	-
Дебиторская задолженность	27 875
Денежные средства	12 682
Прочие оборотные активы	196
Итого активы, принимаемые к расчету	60 360
Пассивы
Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	274
Прочие долгосрочные обязательства	-
Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	-
Кредиторская задолженность	33 443
Задолженность участникам по выплате доходов	-
Резервы предстоящих расходов	-
Прочие краткосрочные обязательства	1 680
Итого пассивы, принимаемые к расчету	35 397
Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету – итого пассивы, принимаемые к расчету	60 360 – 35 397 = 24 963

 

Рассчитаем налоговую нагрузку ОАО «Теплоизоляция» с учетом чистых активов:

НБ = (сумма всех налогов / чистые активы) / (чистая прибыль / чистые активы) = (28 071,12 / 24 963) / (2 955 / 24 963) =  9,3

    Вывод: по результатам расчетов доля налогов в чистых активах превышает долю чистой прибыли в чистых активах более чем в 9 раз, налоговое бремя высокое и, следовательно, необходима оптимизация.

 

Методика  Е. А. Кировой

Для расчета налоговой нагрузки необходимы следующие экономические показатели:

 

Таблица 9

 

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Вновь созданная стоимость (ВСС)	98 519,4
Налоговые платежи (НП)	28 071,12
Социальные отчисления (СО)	7067, 25

 

По формуле, предлагаемой в данной методике, вычислим относительную налоговую нагрузку:

Дн = ((НП + СО) / ВСС) * 100% = ((28 071,12 + 7067, 25) / 

98 519,4) * 100% = 35,7%.

 

Вывод: в результате расчетов по данной методике был учтен такой показатель, как вновь созданная стоимость. Показатель налоговой нагрузки  в данном случае характеризует долю налоговых обязательств во вновь созданной стоимости (35,7%).

Методика М. И. Литвина

 

Дополним расчеты налоговой нагрузки по методике М.И.Литвина.  Эта методика связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей. Для расчета налоговой нагрузки нам необходимы следующие экономические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Теплоизоляция»:

Таблица 5

 

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Выручка (В)	123 383
НДС с учетом налогового вычета	19 733,94
Затраты по реализации (З)	13 750
ЕСН и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	7 067,25
Налог на имущество (НИ)	108,93
Среднегодовая стоимость имущества (СИсреднегод)	4 951,5

 

Преобразуем формулу М.И.Литвина с учетом данных примера и определим налоговую нагрузку ОАО «Теплоизоляция»:

 

Т = (НДС / В + ЕСН / З + НИ / СИсреднегод) * 100% =( 19 733,94 / 123 383+ 7 067,25 / 13 750+ 108,93 / 4 951,5) *100% = 73,6%.

 

Вывод: Суммарная налоговая нагрузка составляет 73,6% - оптимизация требуется.

 

Методика Т. К. Островенко

С целью детализации расчетов воспользуемся методикой Т. К. Островенко.

Данная методика не ограничена одним показателем, характеризующим тяжесть налогового бремени, а предлагает целую систему показателей.

Для работы по этой методике нам необходимы следующие показатели ОАО «Теплоизоляция» за 2006 год:

Таблица 6

 

Показатель	Значение (тыс. руб.)
Выручка (Вр)	123 383
Затраты (Ср)	13 750
Валовая прибыль (П)	29 153
Чистая прибыль (ЧП)	2 955
Численность работников (ЧР)	98
Налоговые издержкии (НИ), в том числе:	28 071,12
НДС с учетом налогового вычета	19 733, 94
Налог на имущество	108,93
Налог на прибыль	1 161
ЕСН и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	7 067,25
Среднегодовая валюта баланса (ВБсреднегод)	46 389
Среднегодовая величина собственного капитала (СКсреднегод)	24 545

 

По формулам, предложенным Т. К. Островенко, рассчитаем обобщающие показатели. Расчеты сведем в таблицу:

 

Таблица 7

 

Налоговая нагрузка на выручку (НБд)	0,23
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБф)	0,6
Налоговая нагрузка на СК (НБск)	1,1
Налоговая нагрузка на валовую прибыль (НБп)	0,96
Налоговая нагрузка в расчете на одного человека (НБраб)	286,44