Налогообложение малого бизнеса в Российской федерации и пути его совершенствования

- представлять  статистическую отчетность.

Все выше сказанное регламентировано статьей 346.11 Налогового кодекса.

Теперь  поговорим об объектах налогообложения  при УСНО.

Их, согласно статье 346.14 Налогового кодекса, всего  два: Доходы и Доходы, уменьшенные  на величину расходов.

При выборе объектом налогообложения Доходы, умножаем полученный доход на ставку налога, равную 6 процентов.

При выборе объектом налогообложения Доходы минус  Расходы умножаем определенную разницу  между доходами и расходами на ставку налога, равную 15 % (в соответствии с пунктом 2 статьи 346.20 Налогового кодекса законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категории налогоплательщиков).[10]

При совершении указанных действий необходимо учитывать  следующее:

1. Доходы, учитываемые при расчете налога, определяются в том же порядке,  что и для налога на прибыль  при применении кассового метода  и также рассчитываются в течение  года нарастающим итогом. Они  складываются из выручки от продажи товаров, (работ, услуг), определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса а также из внереализационных доходов, перечень которых установлен статьей 250 Налогового кодекса.

При этом, согласно статье 346.15 Налогового кодекса при исчислении налога не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса. Так, например, если Вы являетесь комиссионером, агентом или поверенным, то Вашим доходом будет являться только соответствующее вознаграждение, а не сумма средств, полученных по посредническим договорам.[16]

2. Перечень  расходов, на которые можно уменьшить  доходы, ограничен и указан в  статье 346.16 Налогового кодекса. Расходы,  аналогично Доходам, определяются  нарастающим итогом с начала  года.

3. Если  за год расходы превысили доходы, то такая разница признается  убытком, который в течение  десяти лет можно учитывать  при исчислении налога (пункт  7 статьи 346.18 Налогового кодекса).

4. Учет  доходов и расходов ведется  в специальной Книге учета  доходов и расходов в порядке,  утвержденном приказом Минфина  России от 31 декабря 2008г. №  154н. При этом организации освобождены  от обязанности по ведению  бухгалтерского учета за исключением  учета основных средств и нематериальных  активов (статья 4 Федерального закона  от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»).

5. По  итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев  уплачиваются авансовые платежи  по налогу. При этом учитывается  авансовый платеж за предыдущий  период. По итогам года уплачивается  налог.

6. При объекте Доходы, авансовые платежи по налогу и сам налог уменьшаются на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы выплаченных работникам больничных, но не более чем на 50 %.

7. Декларация  представляется один раз в  год - за налоговый период. При  этом, по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются авансовые платежи по налогу без представления налоговой декларации.

Сроки и  порядок уплаты налога и авансовых  платежей установлены статьями 346.21 и 346.23 Налогового кодекса.[1]

Выбирая один из объектов налогообложения, целесообразно  учитывать такое понятие, как  затратность того или иного вида деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Когда небольшое производство с постоянными и обоснованно возникающими материальными издержками, то при переходе на УСНО предпочтительнее выбрать объект налогообложения Доходы минус Расходы.

В том  же случае, когда  занимаетесь арендной деятельностью, либо что-то смонтировали или установили с использованием давно приобретенных инструментов и крупных расходов не ожидаете, то при применении УСНО целесообразнее выбрать объект налогообложения Доходы.

Кроме того, если организация выбрала объект Доходы минус Расходы, то в случае, когда по итогам года сумма исчисленного налога меньше 1% от полученных за год доходов, вместо уплаты этого налога должны уплатить минимальный налог в размере 1% от фактически полученных доходов.

В течение  года не вправе менять объект налогообложения, а можете его сменить только со следующего года, предварительно уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря (пункт 2 статьи 346.14 Налогового кодекса).

При этом, осуществить переход с упрощенного режима налогообложения на иной можно с начала следующего календарного года, подав соответствующее заявление в налоговый орган до 15 января года, в котором планируете переход.

Если  предприятие нарушает условия применения УСН, то снова перейти на УСН можно только через год работы на общем или ином режиме налогообложения (пункт 7 статьи 346.13 Налогового кодекса).[1]

Применяя  УСНО, предприятие вправе по отдельным видам деятельности при соблюдении требований статьи 346.25.1 Налогового кодекса перейти на патентную систему налогообложения, если это позволяет законодательство того субъекта Российской Федерации, в котором Вы осуществляете эти виды деятельности.

 

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), относится к специальным налоговым режимам и предназначен для сельскохозяйственных товаропроизводителей, определенных пунктами 2 и 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса.

Понятие сельскохозяйственной продукции определено пунктом 3 статьи 346.2 Налогового кодекса.[1]

Если  Вы, являясь организацией или индивидуальным предпринимателем, не производите сельхозпродукцию, а только осуществляете её первичную  или последующую – промышленную - переработку, то указанный режим  налогообложения применять нельзя. Также невозможен переход на ЕСХН для организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пункте 6 статьи 346.2 Налогового кодекса.

Переход на данную систему налогообложения  имеет добровольный характер и осуществляется путем подачи в территориальный  налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального  предпринимателя). Форма № 26.1-1 заявления  установлена Приказом ФНС РФ от 16.12.2011 № ММВ-7-3/934@

При этом в заявлении необходимо указать  долю дохода от реализации произведенной  собственными силами сельхозпродукции (включая продукцию первичной  переработки) в общем доходе от всех видов деятельности за предшествующий год. Эта доля должна быть не менее 70 процентов.

Порядок подачи заявления и перехода на ЕСХН подробно отражен в пунктах 1 и 2 статьи 346.3 Налогового кодекса.

Перейти на ЕСХН  с 2013 году можно:

1) в общем  порядке со следующего календарного  года, подав заявление о переходе  на уплату ЕСХН не позднее  31 декабря календарного года, предшествующего  календарному году, начиная с  которого они переходят на  уплату единого сельскохозяйственного  налога;

2) с момента  регистрации юридического лица  или постановки на учет в  качестве индивидуального предпринимателя,  не позднее 30 календарных дней  с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса.

Применяя  ЕСХН, Вы освобождаетесь от уплаты следующих  налогов:

Для организаций:	Для индивидуальных предпринимателей:
- налог на прибыль организаций - налог на имущество  организаций	- налог на доходы физических лиц - налог на имущество  физических лиц
- налог на добавленную стоимость  (кроме налога, уплачиваемого при  ввозе товаров на таможенную  территорию РФ и налога, уплачиваемого  в соответствии с договором  простого товарищества (договором  о совместной деятельности)

 

В то же время, использование ЕСХН не освобождает предприятие от уплаты иных налогов и сборов, которые уплачиваются в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Все выше сказанное регламентировано статьей 346.1 Налогового кодекса.

Налоговым периодом при ЕСХН признается календарный  год, отчетным – полугодие (статья 346.7 Налогового кодекса).

Объект  налогообложения ЕСХН установлен статьей 346.4 Налогового кодекса как Доходы, уменьшенные на величину Расходов.[11]

ЕСХН  исчисляется умножением указанного объекта налогообложения на ставку налога, равную 6 %. Данный порядок исчисления ЕСХН, а также его уплаты и зачисления регламентирован статьей 346.9 Налогового кодекса.

Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 Налогового кодекса.

Состав  расходов ограничен перечнем, определенным пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса.

Организации обязаны вести учет показателей  своей деятельности, необходимых  для исчисления налоговой базы и  суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений  гл. 26.1 Налогового кодекса.

Индивидуальные  предприниматели ведут учет доходов  и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в Книге  учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина  России от 11.12.2006 № 169н (в редакции приказа  Минфина России от 31.12.2008 № 159н).

Порядок и сроки подачи декларации по ЕСХН:

Декларация  по ЕСХН представляется не позднее 31 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом организациями и индивидуальными  предпринимателями только по итогам налогового периода, т.е. один раз в  год.

Однако  уплачивается налог два раза в  год: один раз по итогам полугодия  и один раз по итогам года. По итогам полугодия (не позднее 25 календарных дней по окончании 1 полугодия) уплачивается авансовый платеж по налогу (статья 346.9 Налогового кодекса).

Убыток, полученный по итогам налогового периода  можно в полном объеме перенести  на следующий налоговый период. При  этом убыток может быть перенесен  целиком или частично на любой  налоговый период в течение 10 лет  с года его возникновения (пункт 5 статьи 346.6 Налогового кодекса).

- Если  предприятия перешли на уплату ЕСХН, то до конца налогового периода не вправе перейти на иные режимы налогообложения (п. 3 статьи 346.3 Налогового кодекса);

- если  по итогам года нарушены условия  применения ЕСХН то обязаны в месячный срок после истечения налогового периода пересчитать налоги по общему режиму налогообложения за весь прошедший год с уплатой пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним (п. 4 статьи 346.3 Налогового кодекса);

- если  предприятие нарушил условия применения ЕСХН и пересчитали налоги по общей системе налогообложения, то снова перейти на уплату ЕСХН Вы сможете только через год работы на ином режиме налогообложения (п. 7 статьи 346.3 Налогового кодекса).

 

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) с 2013 года, как и другие специальные режимы  носит добровольный характер.

На ЕНВД переводится не налогоплательщик, а  вид деятельности.

Соответственно, обязанность по применению ЕНВД Вам  вменяется только в случае осуществления  вида деятельности, переведенного на ЕНВД.

Перечень  видов деятельности, которые подлежат переводу на ЕНВД, отражен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса.

Обязанность по применению ЕНВД при осуществлении  вида деятельности из утвержденного  перечня, вводится соответствующими нормативно-правовыми  актами муниципальных образований.[5]

Согласно  Решения на ЕНВД переведены следующие виды деятельности:

1. оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2. оказания ветеринарных услуг;

3. оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4. оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6. розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объему организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;[8]