Налогообложение малого бизнеса

Содержание 

1. Методы  определения доходов и расходов

для целей налогообложения прибыли………………………………………3

2. Задача……………………………………………………………………..19
3. Тестовое задание…………………………………………………………21

Список  литературы………………………………………………………….22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.  Методы определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. 

     Понятие доходов и расходов        

     К существенным новациям Федерального закона от 06.08.01 №110-ФЗ "О внесении изменений  и дополнений в часть 2 НК РФ и  некоторые другие акты ...", которым  введена 25 глава НК, можно отнести не только изменения в порядке исчисления и уплаты налога на прибыль, но и реформацию некоторых общих понятий.

     Чтобы новые правила налогообложения  прибыли стали, действительно, ясны, необходимо сначала более детально рассмотреть значение общих понятий, от которых зависит определение налоговой базы.

     Основные  понятия

     В ст. 248 дается общий порядок определения  доходов. К доходам в целях  определения прибыли относятся:

     1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав или просто доходы от реализации;

     2) внереализационные доходы.

     При налогообложении из общей сумы дохода исключаются суммы налогов, предъявленные  налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных  прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. 
       В п. 1 ст. 249 о доходах организации, вместо прежнего понятия "продукция" в целях исчисления налога на прибыль, теперь применяет понятие "товар собственного производства". Но при этом в других статьях используется и понятие "продукция собственного производства", например, в подп. 1 п.1 ст. 268 об особенностях определения расходов при реализации имущества. Там же, в подп. 3, используется и понятие "покупные товары", которое требует допущения, что есть и "непокупные" товары. 
       Статьями 271-274 определены два способа исчисления налога на прибыль: методом начисления и кассовым методом. При этом ст. 271-272 определяют порядок признания доходов и расходов -- методом признания "отгруженных" доходов и "совершенных" расходов без учета оплаты, а ст. 273-274 определяют порядок признания доходов и расходов кассовым методом (признаются и учитываются оплаченные доходы и оплаченные расходы). В этом и заключается существенное отличие нового порядка исчисления налога на прибыль по главе 25 НК, от применяемого в настоящее время - "по отгрузке" или "по оплате".

     П. 1 ст. 252 о расходах и их группировке  определено, что доходы могут быть уменьшены на сумму "произведенных  расходов", однако определения "произведенных расходов" в целях исчисления налога на прибыль в 25 главе нет. Кроме того, расходами в этом же пункте называются "обоснованные и документально подтвержденные затраты". Дается определение: "обоснованные расходы" - это "экономически оправданные затраты", хотя что такое "экономически оправданные затраты" - опять же неясно. 
       Существенно определение в том же п. 1, в котором "расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода". Очевидно, "направленность на получение дохода" и "экономическая оправданность" соотносятся как желаемое и действительное или как цель и результат. Но в целом, необходимо признать, что 25 глава НК нуждается в более четких формулировках, которые не вызывали бы недоумения при их практическом применении.

     Доходы 
       П. 4 ст.250 установлено, что внереализационными доходами, в частности, являются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду). Вместе с тем, подп.1 п. 1 ст. 265 в состав внереализационных расходов включены расходы на содержание переданного по договору аренды/лизинга имущества (включая амортизацию по этому имуществу). При этом определено, что организации, предоставляющие на постоянной основе за плату во временное пользование и/или временное владение и пользование свое имущество, могут считать расходы на эту деятельность -- расходами, связанными с производством и реализацией. Отсюда следует, что расходам, связанным с указанной деятельностью, могут соответствовать доходы "от производства и реализации". Таким образом, доходы от предоставления в аренду имущества могут быть отнесены в целях исчисления налога на прибыль к доходам от реализации, определение которых дано в ст. 249. 
       В п. 7 ст. 271 о порядке признания доходов методом начисления определено, что доходы и расходы, имущество, обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату признания доходов. Однако, в бухгалтерском учете согласно п. 6.6 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №32н в ред от 30.03.01) предусмотрен порядок пересчета сумм в иностранной валюте и в условных единицах, соответствующий ГК РФ, т.е. по официальному или иному согласованному курсу. Таким образом, у организаций возникает необходимость различного учета доходов: в целях бухгалтерского учета и в целях налога на прибыль.

     Расходы 
       Важно обратить внимание, что по ст. 253 расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя: 
       1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и/или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 
       2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

     3) расходы на освоение природных  ресурсов; 
       4) расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки; 
       5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 
       6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.. 
       И одновременно эти расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

     1) материальные расходы;

     2) расходы на оплату труда;

     3) суммы начисленной амортизации;

     4) прочие расходы.

     Но  ст. 268 НК РФ об особенностях определения  расходов при реализации имущества  содержит перечень реализуемого имущества, в который включается приобретенное имущество:

- амортизируемое имущество;

- прочее (кроме ценных бумаг и продукции  собственного производства);

- покупные  товары.

     При этом в подп. 3 п. 1 ст. 268 указано, что  при реализации покупных товаров  налогоплательщик вправе уменьшить  доходы от таких операций на сумму расходов, связанных с этой реализацией. Однако, остается открытым вопрос о правомерности уменьшения доходов от реализации товаров "не покупных", например, безвозмездно полученных, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке.

     Важно учесть, что реализация прочего имущества  и покупных товаров по цене ниже цены приобретения теперь учитывается  при налогообложении (п. 2 ст. 268). Учитывается  и убыток от реализации амортизируемого  имущества (с распределением его  в течение срока, определяемого по разнице между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации этого имущества до момента реализации).

     Важно и то, что организации теперь смогут начислять амортизацию по нормам - ниже установленных п. 10 ст. 259. Однако, согласно п. 11 ст. 259 при реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, пересчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных ст. 259, в целях налогообложения не производится.

     Расходы на исследования и разработки

     Новым положением (п. 1 ст. 253) является и то, что "расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки" теперь можно будет относить к  расходам, уменьшающим доход с  распределением в течение3 лет (при условии использования исследований и разработок с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем, в котором исследования были завершены). 
       Даже если расходы на научные исследования и конструкторские разработки не дали положительного результата, они все равно подлежат включению в состав прочих расходов при их равномерном распределении в течение 3-х лет, правда, в сумме, не превышающей 70% фактических расходов. 
       Однако, применение новых положений может привести к ситуации, когда разработки, позволяющие использовать отдельные компоненты новых устройств как самостоятельные новшества и усовершенствования, в конечном итоге при их совместном использовании окажутся неэффективными. Для таких ситуаций в НК, очевидно, будут внесены поправки. А пока следует помнить, что расходы на научные исследования по ныне действующим нормам относят к долгосрочным инвестициям, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль через механизм амортизации. И согласно п. 1.2. Положения по бухгалтерскому учету о долгосрочных инвестициях (Письмо Минфина от 30.12.93 №160) затраты на долгосрочные инвестиции не являются издержками текущего периода. 
       Прочие расходы

     Виды  расходов, уменьшающих доход, облагаемый налогом на прибыль, определены в  ст. 264 "Прочие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией".

     Следует обратить внимание, что в п.10 ст. 264 к этим расходам отнесены арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Полученное по договору лизинга имущество может  учитываться у лизингополучателя. Но в этом случае арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом суммы амортизации только по оборудованию. Вместе с тем, по ст. 3 Закона о лизинге от 29.10.98 №164-ФЗ предметом лизинга могут быть разные виды имущества: "любые не потребляемые вещи, в т. ч. предприятия и имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности". Отметим, что порядок начисления амортизации в случае лизинга вызывает вопросы и заслуживает отдельного комментария. 
       В п. 12 ст. 264 в качестве прочих, указаны и расходы по найму жилого помещения командированных сотрудников. Но ст. 252 определено, что уменьшают доходы только "документально подтвержденные затраты". Таким образом, получается, что расходы по найму жилого помещения, если они не подтверждены документально, не учитываются при налогообложении. А применение писем Минфина РФ, регулирующих порядок определения суммы расходов на командировки (например, от 27.05.96 №48), оказывается невозможным, т. к. нормы этих расходов должны утверждаться Правительством, а не Минфином.

     Новым моментом является в и то, что  к уменьшающим налогооблагаемый доход расходам относятся расходы  на "текущее изучение (исследование) конъюктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров, работ, услуг (п. 27 ст. 264). Однако, эта формулировка нуждается в уточнении. По-видимому, "текущее изучение" подразумевает изучение текущего состояния конъюнктуры.

     Особенности учета амортизации 

     В п. 12 ст. 259 (о методах и порядке  расчета амортизации) сказано, что  организация, приобретая объекты основных средств, бывшие в употреблении, по которым принято решение применять линейный метод начисления амортизации, -- вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования этого имущества, уменьшенного на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками. Этим положением ликвидируется неопределенность, возникшая с момента введения в силу ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

     По-новому будут учитываться и расходы  на ремонт основных средств. Их учет будет  зависеть от отраслевой принадлежности организации и принадлежности основных средств к той или иной амортизационной группе. 
       Кроме того, расходы на добровольное страхование согласно п.3 ст. 263 включаются в составе прочих расходов в сумму фактических затрат и, в отличие от ныне действующего порядка, не нормируются.

     Следует учесть, что для исчисления налога на прибыль основные средства, которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию (п. 8 ст. 258 "Амортизационные группы").

     Однако, ГК РФ привязывает момент перехода права собственности, а значит и  начальный момент бухгалтерского учета, с датой государственной регистрации, а не с датой подачи документов на регистрацию. Это противоречие создает  необходимость ведения двух учетов: 
       А) собственно бухгалтерского учета имущества и соответствующего исчисления налога на имущество,

     Б) отдельного налогового учета в целях  исчисления налога на прибыль. 
       К тому же в новой главе предлагается учитывать "повышенную сменность", правда, что означает "повышенная сменность" - не поясняется.

     2. Методы учета доходов и расходов для целей налогообложения