Налогообложение малого бизнеса

     С 1 января 2002 г. введены два метода учета доходов и расходов: начисления и кассовый.

     Принимая  учетную политику, предприятие должно выбрать метод учета до 1 января, в противном случае для целей налогообложения будет применяться метод начисления.

     Методом начисления доходы признаются в том  отчетном периоде, в котором они  были получены, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

     Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были понесены независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты, т.е. при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым они осуществлены.

     Расходы признаются в том отчетном налоговом  периоде (год), в котором они осуществляются, исходя из условий сделок.

     При определении доходов и расходов методом начисления налогоплательщик подразделяет расходы на производство и реализацию на прямые и косвенные. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, т.е. в первом квартале, полугодии, девяти месяцах календарного года, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

     В соответствии с законодательством налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

     Кассовый  метод определения даты получения  дохода (осуществление расхода) имеют право использовать организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превышает 1 млн руб. за каждый квартал.

     Датой получения дохода признается день:

     • поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу;

     • поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

     • погашения задолженности перед  налогоплательщиком иным способом.

     Расходами налогоплательщика признаются затраты  после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) считается прекращение встречного обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

     С введением гл. 25 НК РФ все налоговые  льготы по налогу на прибыль были ликвидированы, но определенные налоговые преимущества в целях стимулирования инвестиций действуют в форме освобождения определенных расходов от налога. Так, не подлежат налогообложению расходы на реконструкции, модернизации технического перевооружения объектов основных средств. Кроме того, налогоплательщик может включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капвложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств.

     Сохраняется налоговая льгота в виде освобождения затрат на проведение НИОКР по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), совершенствованию  новых технологий, созданию новых  видов сырья, материалов. Эти расходы  равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет, если они используются в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг) с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

     Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежном выражении. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), включая товарообменные операции, учитываются исходя из цен сделки.

     При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Исчисляя налоговую базу, налогоплательщики не учитывают доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, а также доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам. В Налоговом кодексе РФ рассматриваются особенности определения налоговой базы ряда сфер деятельности (ст. 275—282, 290—310).

     Налогоплательщик, получивший убыток (убытки) в предыдущий налоговый период или периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму  полученного им убытка или на часть  этой суммы (перенести убыток на будущее). Перенос убытка на будущее допускается в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. В 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы, а с 1 января 2007 г. не устанавливается процент переносимого убытка. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков.

     Налогоплательщик  исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового (отчетного) периода  на основе данных налогового учета.

     Налоговый учет — это система обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

     Для определения налоговой базы налогоплательщик использует регистры бухгалтерского учета, а если их недостаточно, дополняет  их регистрами налогового учета.

     Целью налогового учета является:

     • формирование полной и достоверной  информации о порядке учета для  налогообложения хозяйственных  операций;

     • обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для  контроля за правильностью, полнотой и  своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

     Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательного  применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода  к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком приказом (распоряжением) руководителя. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется, если изменяется налоговое законодательство.

     При изменении методов учета вносятся коррективы в учетную политику с начала нового налогового периода, а при изменении налогового законодательства — с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

     Данные  налогового учета должны отражать:

     • порядок формирования сумм доходов и расходов;

     • порядок определения доли расходов, учитываемых для налогообложения  в текущем налоговом (отчетном) периоде;

     • сумму остатков расходов (убытков), подлежащую перенесению на расходы  в следующих налоговых периодах;

     • порядок формирования сумм создаваемых резервов;

     • определение сумм задолженности  по расчетам с бюджетом. Данные налогового учета подтверждаются:

     1) первичными учетными документами  (включая справку бухгалтера). Это  письменные свидетельства о совершении  хозяйственных операций. В них отражены данные для ведения бухгалтерского учета. К ним относятся документы по учету материалов, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера и др.

     2) аналитическими регистрами налогового учета - сводными формами систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированными в соответствии с НК РФ без распределения (отражения) по счетам бухучета. Формирование данных налогового учета — это непрерывное отражение в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. Аналитический учет данных должен раскрывать порядок формирования налоговой базы. Формы регистров должны содержать определенные реквизиты. Содержание данных налогового учета являются налоговой тайной, за разглашение которой лица, получившие доступ к указанным данным, несут ответственность;

     3) расчетам налоговой базы.

     Ставки  налога на прибыль. Налоговый кодекс РФ (ст. 284) устанавливает разные ставки в зависимости от плательщиков и налоговой базы.

     1. Основная ставка 20%, которая делится на две части:

     • сумму налога, исчисленную по ставке 6,5%, которая поступает в федеральный  бюджет;

     • сумму налога, исчисленную по ставке 17,5%, которая поступает в бюджеты  субъектов РФ.

     Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков свою ставку налога (17,5%), но не ниже 13,5%.

     2. Налоговые ставки на доходы, полученные  в виде дивидендов:

     • 9% от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;

     • 15% от российских организаций иностранными организациями и от иностранных  организаций российскими организациями.

     3. Налоговые ставки на доходы  от долговых обязательств:

     • 15% по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в следующем пункте), а также в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г.;

     • 9% по доходам в виде процентов  по муниципальным ценным бумагам  на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также в виде процентов  по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

     • 0% на доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 г., а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.

     Сумма налога, исчисленная по налоговым  ставкам 9, 15 и 0%, подлежит зачислению в  федеральный бюджет.

     Кроме названных ставок на прибыль, ЦБ РФ установлены:

     • ставка 0% от осуществления функциональной деятельности банком;

     • ставка 20% от остальной деятельности.

     Налоговым периодом по налогу на прибыль считается  календарный (финансовый) год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

     Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два, три  месяца и т.д. до окончания календарного года.

     Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерского и налогового учета нарастающим  итогом с начала года. Она рассчитывается как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

     По  итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщик исчисляет  сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания  отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

     Сумма ежемесячного авансового платежа I квартала текущего налогового периода принимается  равной сумме ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налогового периода.

     Сумма ежемесячного авансового платежа II квартала текущего налогового периода принимается  равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период (I квартал) текущего года.

     Сумма ежемесячного авансового платежа III квартала текущего налогового периода принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

     Сумма ежемесячного авансового платежа IV квартала текущего налогового периода принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

     При определении суммы ежемесячного авансового платежа, равной отрицательной величине или нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.