Налогообложение операций с ценными бумагами

То есть вычет  НДС в этом случае возможен только после оплаты собственного векселя денежными средствами.

По поводу расчетов векселями третьих лиц в п. 45 указанных Методических рекомендаций сказано, что «налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель. [10, c. 189]

Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного  покупателем в обмен на собственные  векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами.

В случае когда  для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, то есть вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств».

Значит, по каждому  векселю третьего лица налогоплательщик должен определить своего рода лимит НДС к вычету, который составляет не более 20/120 от денежной суммы, фактически уплаченной за этот вексель, или от стоимости товаров (работ, услуг), реально отгруженных (выполненных) в обмен на этот вексель.

Следует иметь  в виду, что рекомендации МНС России в части расчетов векселями третьих лиц также не вполне соответствуют нормам НК РФ. Статья 172 НК РФ говорит о том, что НДС к вычету в этом случае определяется «исходя из балансовой стоимости» векселя.

Балансовая  стоимость векселя третьего лица – это стоимость данной ценной бумаги, отраженная в бухгалтерской отчетности организации. Эта стоимость равна фактическим затратам на приобретение данного векселя, которые включают в себя его цену, согласованную сторонами, и накладные расходы, связанные с приобретением.

Специфика бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения» такова, что в случае если право собственности на вексель перешло (сделан индоссамент), то по дебету данного счета отражаются все расходы на приобретение ценной бумаги, включая как реально произведенные, так и начисленные.

Таким образом, если обычная деятельность предприятия  облагается НДС, а операции с ценными  бумагами учитываются на счете 91, то расходы по обычной деятельности не могут считаться относящимися одновременно к облагаемой и не облагаемой деятельности. НДС по таким расходам подлежит вычету вне зависимости от доли ценных бумаг в выручке предприятия.

 

3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

Юридические лица и предприниматели, выплачивающие физическим лицам  доходы, должны удерживать с них НДФЛ, то есть выполнять функции налоговых агентов. Данная обязанность установлена статьей 226 НК РФ. Однако в ее пункте 2 приведены исключения из этого правила. Так, нормы указанной статьи не распространяются на отдельные виды доходов, которые облагаются в порядке, установленном статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.

В данном случае нас интересует статья 214.1 НК РФ, которая содержит правила  исчисления НДФЛ при купле-продаже  ценных бумаг. В пункте 3 этой статьи представлен перечень лиц, которые  выступают в качестве налоговых агентов при купле-продаже ценных бумаг физическим лицом.

Налоговым агентом может  быть один из профессиональных участников рынка ценных бумаг: [3, c. 134]

— брокер;

— доверительный управляющий;

— лицо, совершающее операции по договору поручения;

— лицо, совершающее операции по договору комиссии;

— лицо, совершающее операции в пользу физического лица по любому иному договору, подобному договору поручения, например агентскому;

— лицо, совершающее операции в пользу физического лица по договору, отличному от договоров поручения, комиссии или доверительного управления.

Таким образом, те организации  или граждане, которые непосредственно  покупают ценные бумаги у физического  лица, налоговыми агентами не являются. Если физическое лицо продает ценные бумаги, минуя посредника, оно должно самостоятельно уплатить налог и представить налоговую декларацию. Правда, если покупателем ценных бумаг является организация, она обязана подать сведения в налоговый орган о доходах, выплаченных физическому лицу.

Статья 214.1 Налогового кодекса распространяется только на те виды доходов, которые в ней прямо перечислены, то есть на доходы:

— от операций купли-продажи  ценных бумаг;

— от погашения инвестиционных паев;

— от срочных сделок, предметом которых (базисным активом) служат ценные бумаги.

Все прочие операции с  ценными бумагами (например, получение  процентов, дивидендов, доходы от погашения  векселей) не регулируются этой статьей. Поэтому налог по ним удерживается у физического лица согласно статье 226 НК РФ. То есть организация или индивидуальный предприниматель при выплате подобных доходов физическому лицу должны удержать НДФЛ.

На практике возможна ситуация, когда физическое лицо покупает ценные бумаги по ценам ниже рыночных. Облагается ли в таком случае превышение рыночной стоимости этих бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение? Да, облагается НДФЛ как материальная выгода. Рыночная стоимость ценных бумаг определяется с учетом предельной границы колебаний их рыночной цены.

Датой получения дохода в виде материальной выгоды считается дата приобретения ценной бумаги (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть дата перехода к покупателю права собственности на ценную бумагу.

Для эмиссионных ценных бумаг (см. врезку «Справка») переход  права собственности происходит в момент совершения приходной записи по счету-депо, счету в реестре владельцев или в момент передачи сертификата ценной бумаги. При покупке неэмиссионных бумаг материальная выгода не определяется, поскольку они не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Итак, следует отметить, что налогооблагаемая база по НДФЛ от продажи ценных бумаг определяется при их реализации. Если в налоговом периоде реализации не было, налоговая база не определяется. Согласно пункту 3 статьи 214.1 НК РФ налоговая база может быть определена двумя способами. Во-первых, она рассчитывается как сумма, полученная от продажи ценных бумаг, минус подтвержденные расходы на их приобретение, хранение и реализацию. Во-вторых, она определяется как сумма, полученная от продажи ценных бумаг, минус имущественный налоговый вычет. Однако второй метод применяется только тогда, когда невозможно применить первый, то есть когда документально подтвержденные расходы отсутствуют. Вычет можно получить только в том налоговом периоде, в котором ценные бумаги были реализованы. Рыночные цены на ценные бумаги для целей налогообложения определяются по нормам, установленным главой 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса. Об этом сказано в пункте 14 статьи 40 НК РФ.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Ценные бумаги – неизбежный атрибут всякого нормативного товарного и финансового оборота. Будучи товаром, они вместе с тем способны служить как средством кредита, так и средством платежа, эффективно заменяя в этом качестве деньги.

При осуществлении  операция с ценными бумагами основными налогами являются налог на прибыль, НДС и НДФЛ. Подводя итоги выполненной работы, следует отметить следующие особенности системы налогообложения.

1) Налог на  прибыль: осуществление операций  с ценными бумагами облагается  налогом на прибыль. При этом определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются следующие расходы:

1. Расходы на приобретение  ценных бумаг;

2. Расходы, связанные  с реализацией;

3. Сумма накопленного  процентного дохода, уплаченная  вами продавцу ценной бумаги  и не учтенная ранее при налогообложении.

Доходами же являются следующие суммы:

1. Цена реализации  ценной бумаги;

2. Сумма накопленного  процентного дохода, уплаченная  вам покупателем;

3. Сумма процентного  дохода, выплаченная вам эмитентом  (векселедателем) ценной бумаги.

2) НДС: Если обычная деятельность предприятия облагается НДС, а операции с ценными бумагами учитываются на счете 91, то расходы по обычной деятельности не могут считаться относящимися одновременно к облагаемой и не облагаемой деятельности. НДС по таким расходам подлежит вычету вне зависимости от доли ценных бумаг в выручке предприятия.

 

 

3) НДФЛ: Налогооблагаемая база по НДФЛ от продажи ценных бумаг определяется при их реализации. Если в налоговом периоде реализации не было, налоговая база не определяется. Согласно пункту 3 статьи 214.1 НК РФ налоговая база может быть определена двумя способами. Во-первых, она рассчитывается как сумма, полученная от продажи ценных бумаг, минус подтвержденные расходы на их приобретение, хранение и реализацию. Во-вторых, она определяется как сумма, полученная от продажи ценных бумаг, минус имущественный налоговый вычет. Однако второй метод применяется только тогда, когда невозможно применить первый, то есть когда документально подтвержденные расходы отсутствуют. Вычет можно получить только в том налоговом периоде, в котором ценные бумаги были реализованы. Рыночные цены на ценные бумаги для целей налогообложения определяются по нормам, установленным главой 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса. Об этом сказано в пункте 14 статьи 40 НК РФ.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ// СПС Консультант
2. Абраменков И.И. Особенности расчета налога на прибыль в системе рынка ценных бумаг//РЦБ. – 2010 - №6. – с. 78
3. Гаврилов Е.Н. Уплата налогов при осуществлении операций с векселем// Деньги и кредит. – 2010. - №2. – с.12
4. Долотова И.Д. Особенности регулирования рынка ценных бумаг// Экономист. – 2010 - №9. – с. 89
5. Дроздова Р. Л. Формы векселей в современной практике. – Деньги и кредит. – 2009. – №10. - с.36
6. Иванов, В. В. Деньги. Кредит. Банки: учебник/ В.В. Иванов, Б.И. Смелова. – М.: ТК ВЕЛБИ Издательство «Проспект», 2008. – 624 с.
7. Жукова, Е.Ф. Общая теория денег и кредита: учебник для вузов/ Е.Ф. Жукова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2009. – 359 с.
8. Никонова А.Д. Перспективы развития фондовых бирж//Эксперт – 2010 - №4.  – с. 65
9. Рынок ценных бумаг: Учебник / Под ред. В.А.Галанова, А.И.Басова. – М.: Финансы и статистика, 2010 г – 545 с.
10. Симонов, С.В. Проблемы и перспективы развития налогообложения на фондовом рынке в РФ// Экономист. – 2010. - №11. – с. 14 – 17.