Налогообложение организаций оптовой и розничной торговли

Таким образом, важность этой области деятельности предприятия не требует особых доказательств, поскольку роль и значимость оптовой торговли понятна любому предпринимателю. Следует подчеркнуть актуальность вопроса роли  и назначения оптовой торговли, которые наиболее наглядно прослеживаются при рассмотрении ее функций.

 

3. ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ ОПТОВОЙ И РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

В настоящее время оптовая торговля имеет основные формы:

-транзитная, когда оптовая база продает товары без завоза на свои склады, сразу конечному пользователю; складская, когда реализация товаров осуществляется непосредственно со своих складов.

Транзитный товарооборот подразделяется:

-товарооборот с участием в расчетах. Торговая фирма оплачивает поставщику стоимость отгруженного товара, которую затем получает от своих покупателей. товарооборот без участия в расчетах. Поставщик предъявляет к оплате счет непосредственно покупателю.

При складской форме торговли используются следующие методы оптовой продажи товаров со склада:

1.Личная отборка товаров покупателями, практикуется по изделиям сложного ассортимента (автомобили, меха, новейшие модели швейных изделий, мебель и т.п.), когда нужен выбор с учетом цвета, модели, рисунка.

 

2. Продажа товаров через передвижные комнаты товарных образцов, которые оборудуются в кузовах автомашин, оснащаются выдвижными ящиками, витринами с образцами, рекламными альбомами, каталогами, бизнес-картами, на базе которых товаровед оформляет заявки на доставку товаров покупателям.

3. Продажа товаров через автосклады, которые загружаются товарами  на базе и, выезжая по графику, отпускают товары магазинам.

4. Посылочная торговля, обеспечивает  население в форме индивидуальной  или розничной торговли через  магазины мелкооптовой посылочной торговли.

5. Подборка товаров в соответствии  с заявками, заказами, оформленными  письменно, по телефону, телеграфу, телефаксу со стороны потребителей.

6. Привлечение при формировании  портфеля заказов многочисленных  торговых агентов или коммивояжеров.

Продажа товаров на оптовых рынках регулируется гражданским законодательством, в основе которого лежит признание равенства участников хозяйственных отношений, неприкосновенности их собственности, свободы выбора партнёров, недопустимости вмешательства администрации рынка в их коммерческую деятельность.

Общая структура оптовой торговли, функционирующей в настоящее время в России. Таблица 1.

 

Розничная торговля:

-   исследует конъюнктуру, сложившуюся на товарном рынке;

-   определяет спрос и предложение на конкретные виды товаров;

- осуществляет поиск товаров, необходимых для розничной торговли; проводит отбор товаров, их сортировку при составлении требуемого ассортимента;

- осуществляет оплату товаров, принятых от поставщика;

- проводит операции по приемке, хранению, маркировке товаров, устанавливает на них цены;

- оказывает поставщикам, потребителям, транспортно-экспедиционные, консультационные, рекламные, информационные и другие услуги.

 

4. ОТЛИЧИЯ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ОТ ОПТОВОЙ

 

Российское гражданское законодательство проводит четкую грань между розничной торговлей и договором поставки (оптовая торговля).

Статья 492 Гражданского кодекса РФ определяет, что "по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью". Следует также отметить, что организации розничной торговли (равно как и всех других видов деятельности), осуществляющие прием наличных денег непосредственно от населения (любых физических лиц), в соответствии с Законом РФ от 18 июня 1993 года "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" обязаны использовать контрольно-кассовые машины.

Статьей же 506 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что "по договору

поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием".

     Таким образом, законодатель четко определил, что:

- розничная торговля возможна только с физическими лицами, которые приобретенные

товары используют для конечного потребления;

 - договор поставки применяется при продаже товаров для использования их в качестве промежуточного потребления, то есть для предпринимательской деятельности при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

 

5. РОЗНИЧНАЯ И ОПТОВАЯ ТОРГОВЛЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

 

     Письмом Госналогслужбы  России от 25 апреля 1996 года N ПВ-4-13/41н  юридическими лицами, их обособленными  подразделениями независимо от форм собственности, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание", утвержденная постановлением Госкомстата России от 1 апреля 1996 года N 25, доведена до сведения всех налоговых

инспекций "для использования в практической деятельности". При этом в письме Минфина России от 25 ноября 1997 года N 04-03-05 разъяснено, что "действующим законодательством по налогу на добавленную стоимость определение оптовой и розничной торговли не предусмотрено".

     Таким образом, можно сделать вывод, что критерии отнесения торговли к оптовой или розничной совпадают в статистическом и в налоговом учете.

     "Согласно  Общероссийскому классификатору  видов экономической деятельности  розничная торговля включает  деятельность по продаже товаров  для личного потребления или домашнего использования, то есть непосредственно через кассовый аппарат торговой организации.

     Продажа горюче-смазочных  материалов на условиях, когда  согласно заключенному договору  покупатель единовременно безналично (налично) оплачивает весь объем продажи ГСМ, согласованный с продавцом, а затем посредством кредитных карточек или по талонам выбирает его через АЗС, не относится к розничной торговле.

     Указанные  операции входят в понятие  оптовой торговли, в которую включается  деятельность по продаже товаров промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым и розничным торговцам.

     В связи  с изложенным при продаже горюче-смазочных  материалов на условиях, когда  согласно заключенному договору покупатель единовременно безналично (налично) оплачивает весь объем продаж ГСМ, в соответствии с инструкцией Государственной налоговой службы РФ от 11 октября 1995 года N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" налог на добавленную стоимость должен исчисляться продавцом со всей продажной цены горюче-смазочных материалов по ставке 20 процентов".

     Следовательно, реализация товаров юридическим  лицам должна вестись с исчислением  НДС в порядке, установленном  для оптовой торговли, а реализация товаров для физических лиц - в порядке, установленном для розничной торговли.

     При этом, как отмечено в письме Минфина  России от 25 ноября 1997 года N 04-03-05, "в  целях применения налога на  добавленную стоимость предприятия  независимо от организационно-правовых форм при реализации товаров оптовыми партиями и в розницу должны вести раздельный аналитический учет этих товаров".

 

 

 

 

 

III. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, ВЕДЕНИЕ УЧЕТА

1. Синтетический учёт товаров и их реализации

 

Для организаций торговли доходом от реализации товаров является валовая прибыль (торговая наценка, торговое наложение). В соответствии с Планом счетов валовая прибыль определяется как разница между продажной и покупной и покупной стоимостью товаров. Полная стоимость товаров в продажных ценах определяется как выручка от реализации товаров или товарооборот. Различают оптовую и розничную торговлю. ФЗ от 02.01.2000 г. №36-ФЗ внесены существенные изменения в порядок исчисления НДС. Заготовительные, снабженческо-сбытовые и другие торговые организации товар на балансе ч.41 приходуют без НДС. НДС, по этим товарам, в балансе отражается по счету 19. При розничной торговле в соответствии с законодательством учёт поступления товаров можно учитывать по покупным или по продажным ценам. При наличии в организации и розничной торговли и оптового товарооборота следует вести, раздельный учёт получаемо выручки.

Для целей бухгалтерского учета применяется метод определения выручки по моменту отгрузки товаров (в связи с переходом прав собственности на продукцию, товар к покупателю), кроме случаев, когда договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности, например по мере оплаты (тогда применяется сч.45 "Товары отгруженные").

2. Розничная торговля

Согласно статье 492 Гражданского кодекса РФ:

1. По договору розничной купли-продажи  продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность по продаже товаров  в розницу, обязуется передать  покупателю товар, предназначенный  для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

2. Договор розничной купли - продажи  является публичным договором (статья 426).

3. К отношениям по договору  розничной купли-продажи с участием  покупателя- гражданина, не урегулированным настоящим Кодексом, применяются законы о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства  товары, приобретенные для дальнейшей перепродажи, учитываются по стоимости их приобретения.  Об этом говорит пункт 13  Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года №44 н.

      И если предприятия оптовой торговли осуществляют учет, как правило, по фактической себестоимости товаров, то предприятия розничной торговли чаще ведут учет по продажным ценам, используя счет 42 «Торговая наценка».

3. Действующие ставки НДС

В настоящий момент налоговое законодательство устанавливает  следующие ставки по НДС: 0, 10 и 18%.

1. Налогообложение производится  по налоговой ставке 0 процентов  при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;

 

3) работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой или  транспортировкой товаров, помещенных  под таможенный режим международного  таможенного транзита;

4) услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или  пункт назначения пассажиров  и багажа расположены за пределами  территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на  основании единых международных  перевозочных документов;

5) товаров (работ, услуг) в  области космической деятельности.

Положения настоящего подпункта распространяются на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством Российской Федерации в области космической деятельности, а также на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры военного и двойного назначения, на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве, в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли; работы (услуги) по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли; подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов  налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для  официального пользования иностранными  дипломатическими и приравненными  к ним представительствами или  для личного пользования дипломатического  или административно-технического  персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

8) припасов, вывезенных  с территории Российской Федерации  в таможенном режиме перемещения  припасов. В целях настоящей статьи  припасами признаются топливо  и горюче-смазочные материалы, которые  необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;