Налогообложение предпринимательской деятельности в здравоохранении

В условиях рыночной экономики  медицинское предпринимательство  выполняет следующие основные функции:

•  общеэкономическую, проявляющуюся в участии хозяйствующих субъектов рынка медицинских услуг и товаров медицинского назначения в общественном разделении труда и обеспечении потребностей в товарах и услугах медицинского назначения;

•  ресурсную, направленную на эффективное использование в медицинской деятельности как воспроизводимых, так и невоспроизводимых ресурсов;

•  инновационную, обусловленную потребностью в непрерывном техникотехнологическом развитии медицинских организаций, в том числе за счет средств предпринимателей;

•  социальную, проявляющуюся в направленности деятельности коммерческих организаций здравоохранения на сохранение и укрепление физического и психического здоровья граждан;

•  организаторскую, заключающуюся в принятии бизнесменами, собственниками имущества, используемого в медико-производственных целях, самостоятельных эффективных решений в области организации и диверсификации собственного дела.

В известном смысле медицинскому предпринимательству свойственна  также и политическая функция. Активными выразителями политической воли предпринимателей, действующих на рынке медицинских услуг и товаров медицинского назначения, могут быть, в частности, профессиональные ассоциации врачей и фармацевтов.

Как социально-экономическое  явление предпринимательство комплексно отражает систему отношений, возникающих  в процессе производства и реализации медицинских услуг и товаров  медицинского назначения между всеми  участниками лечебно-оздоровительных  процессов. Основные классификационные  признаки медико-производственного  предпринимательства - форма собственности  на имущество, используемое в предпринимательской  деятельности, вид продукта предпринимательской  деятельности, регион предпринимательства, численность работников и объем  деятельности, научно-технический уровень и качество работы, темпы роста и прибыльность.

В зависимости от формы  собственности различают государственное (оказание медицинских услуг государственными учреждениями на коммерческой основе), частное и смешанное предпринимательство.

Предпринимательская деятельность в здравоохранении имеет такую  особенность, что ее продуктом может  быть как товар (любое изделие  медицинского назначения - искусственная  почка, набор хирургических инструментов, лекарство), так и услуга (диагностическая, лечебно-профилактическая, консультационная).

На начальной стадии формирования рыночных отношений в российском здравоохранении широкое распространение  получили теневое предпринимательство (без регистрации либо без лицензии или с нарушением условий лицензирования), лжепредпринимательство (создание коммерческих организаций не в целях осуществления подлинно предпринимательской деятельности, а для получения кредитов, освобождения от налогов, извлечения иной имущественной выгоды или даже использования в качестве прикрытия запрещенной деятельности) и скрытое, частично фиксируемое предпринимательство (осуществляемое с нарушением правил ведения бухгалтерского учета и отчетности).

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ  ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Каждый дееспособный гражданин  вправе заниматься предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица с момента государственной  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя. К индивидуальной предпринимательской деятельности граждан в сфере здравоохранения применяются положения ГК РФ, регулирующие деятельность коммерческих МПО, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. К числу таких исключений относится, в частности, особый порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей, которым дано право самим решать, применять ли им упрощенную форму учета и налогообложения, установленную для малых предприятий, или платить налоги так, как это делают все граждане, уплачивающие подоходный налог. Индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать подоходный налог со всех видов доходов от предпринимательства, подлежащих налогообложению. Налоговые органы вправе взимать налоги с так называемого вмененного дохода, определяемого посредством наблюдения за предпринимательской деятельностью граждан.

Применение упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на право заниматься такой деятельностью.

По своим обязательствам граждане-предприниматели отвечают всем принадлежащим им имуществом, за исключением имущества, на которое  в соответствии с законом не может  быть обращено взыскание. Перечень такого имущества устанавливается гражданским  процессуальным законодательством. Если кто-нибудь из индивидуальных предпринимателей окажется не в состоянии удовлетворить  требования кредиторов, связанные с  осуществлением им предпринимательской  деятельности, он может быть признан  судом несостоятельным (банкротом). С момента вынесения решения  суда о несостоятельности (банкротстве) гражданина утрачивает силу его регистрация  в качестве индивидуального предпринимателя.

Требования кредиторов индивидуального  предпринимателя в случае признания  его банкротом удовлетворяются  в порядке, установленном гражданским  законодательством. После завершения расчетов с кредиторами банкрот  освобождается от исполнения оставшихся обязанностей, связанных с его  предпринимательской деятельностью, и иных требований, предъявляемых  к исполнению и учтенных в процессе банкротства, но по-

прежнему остаются в силе требования граждан, перед которыми он несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а  также иные требования личного характера.

По своей сути понятие  «индивидуальная предпринимательская  деятельность» коренным образом  отличается от весьма схожего с ним  по названию термина «индивидуальная  трудовая деятельность» (ИТД). В Законе РСФСР «О предприятиях и предпринимательской  деятельности», действовавшем до принятия в 1994 г. ч. I ГК РФ, под ИТД понималась предпринимательская деятельность, осуществляемая без привлечения  наемного труда. Теперь это ограничение  снято и граждане-предприниматели  наравне с другими субъектами предпринимательской деятельности могут вступать в трудовые отношения  с нужными им работниками, соблюдая при этом положение Кодекса законов  о труде и осуществляя обязательные платежи во внебюджетные социальные фонды. Ныне индивидуальное предпринимательство  получило название индивидуально-частного (ИЧП).

Для получения статуса  индивидуального предпринимателя  любому гражданину достаточно, предъявив  паспорт, представить в соответствующий  орган государственной регистрации  по месту жительства заявление в  установленной форме с указанием  всех предполагаемых видов его будущей  предпринимательской деятельности и документ, свидетельствующий об уплате им регистрационного сбора. Гражданин-предприниматель  может заниматься только теми видами деятельности, которые перечислены в его регистрационном свидетельстве, и любое последующее расширение сферы его предпринимательской деятельности невозможно без повторной регистрации. Отказ в регистрации гражданина-предпринимателя допускается только в случае несоответствия состава представленных им документов и состава содержащихся в них сведений требованиям Положения о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности.

Размер регистрационного сбора, устанавливаемый местными органами власти, не может превышать установленного законом на дату регистрации минимального размера оплаты труда (МРОТ)

Получив свидетельство о  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя, гражданин-предприниматель  обязан незамедлительно встать на учет в соответствующем налоговом  органе - в качестве налогоплательщика, а также в территориальных  отделениях Пенсионного фонда, фондов обязательного медицинского и социального  страхования и Фонда занятости - в качестве плательщика взносов  в эти фонды.

В случае утраты свидетельства  о регистрации предприниматель  вправе получить его дубликат, уплатив 20% от суммы ранее уплаченного  регистрационного сбора.

В медицине индивидуальное предпринимательство наиболее распространено в стоматологии и в области  нетрадиционных методов лечения.

МАЛОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО  В МЕДИЦИНЕ

Под малыми предприятиями в современном российском законодательстве понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%; доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%, и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней: в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 чел.; в научно-технической сфере и в сельском хозяйстве - 60 чел.; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 чел.; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 чел.

Коммерческие медицинские  и медико-производственные организации, осуществляющие несколько видов  деятельности, относятся к малым  предприятиям по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота  или годовом объеме прибыли.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также индивидуальные предприниматели - физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Развитие малого предпринимательства  в здравоохранении объективно вписывается  в общую логику процессов либерализации  экономики, децентрализации и демонополизации  в управлении экономикой страны. Государственная  поддержка малого предпринимательства  на рынке медицинских услуг и  товаров медицинского назначения осуществляется по следующим направлениям:

•  формирование инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства;

•  создание льготных условий использования субъектами малого предпринимательства государственных финансовых, материально-технических и информационных ресурсов, а также научно-технических разработок и технологий;

•  установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирование их деятельности, сертификации их продукции, предоставления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

•  поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая содействие развитию их торговых, научно-технических, производственных, информационных связей с зарубежными государствами;

•  организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малых предприятий.

ФЗ «Об упрощенной системе  налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» определяются правовые основы введения и применения упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, предусматривающей замену уплаты совокупности установленных законодательством  РФ федеральных, региональных и местных  налогов и сборов уплатой единого  налога, исчисляемого по результатам  их хозяйственной деятельности за

отчетный период. Новая  система применяется наряду с  принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной  законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход  к упрощенной системе или возврат  к принятой ранее системе, принадлежит  субъектам малого предпринимательства.

Организациям, применяющим  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется  право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения  книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе  без применения способа двойной  записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим  положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Действие упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих до 15 человек (включая работающих по договорам подряда и иным договорам  гражданско-правового характера).

Субъекты малого предпринимательства  имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета  и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором  произошла подача заявления на право  применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика  не превысил суммы, установленной законодательством  РФ.