Налогообложение предприятий: нормативное обеспечение, система действующих налогов и сборов и организация их учета

-  выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);

-  выписку из книги продаж;

-  выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

-  копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Уведомление и документы  представляются не позднее 20-го числа  месяца, начиная с которого эти  лица используют право на освобождение.

Форма уведомления об использовании  права на освобождение утверждена Приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

·  реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом передача права  собственности на товары, результатов  выполненных работ, оказание услуг  на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

·  передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание слуг) для собственных нужд расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

·  выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

·  ввоз товаров на таможенную территорию Российской федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 ЙК РФ, с  учетом акцизов (для подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них  НДС и налога с продаж.

Акцизы.

Как и налог на добавленную стоимость, акцизы являются косвенным налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. Однако если налогом на добавленную  стоимость облагается часть стоимости  товара, то акцизом облагается вся  стоимость товара, включая материальные затраты.

Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары, пользующиеся постоянным спросом, что позволяет изымать в доход  государства полученную их производителями  сверхприбыль.

Основными целями при формировании перечня товаров облагаемых акцизами являются следующие:

-  необходимость перераспределения сверхвысоких доходов от производства и реализации отдельных видов продукции (например, алкогольных напитков, отдельных видов минерального сырья);

-  потребность ограничения производства и потребления «социально опасных» товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека (алкогольные напитки и табачные изделия);

-  необходимость перераспределения доходов высокооплачиваемых слоев населения, посредством установления акциза на так называемые «предметы роскоши», спрос на которые малоэластичен по цене (ювелирные изделия, мотоциклы и легковые автомобили определенной мощности).

Порядок учета расчетов по акцизам  определен главой 22 Налогового кодекса  РФ.

Согласно пункту 2 статьи 179 НК РФ плательщиками акцизов признаются организации или иные лица, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 «Акцизы» НК РФ.

Налог на прибыль.

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов имущества  физических и юридических лиц. Налог  на прибыль относится к группе прямых пропорциональных налогов. Среди  доходных источников бюджетов всех уровней  этот налог занимает второе место  после косвенных налогов.

Начиная с 1 января 2002 года налогоплательщики  исчисляют налог на прибыль в  соответствии с положениями главой 25 НК РФ.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к  доходам относятся:

- доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав;

- внереализационные доходы.

Статьей 252 НК РФ установлено, что расходы  подразделяются на:

- расходы, связанные с производством  и реализацией;

- внереализационные расходы.

Таким образом, основополагающий принцип  формирования прибыли - это формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализационных) и  сумм произведенных расходов (связанных  с производством и реализацией  и внереализационных) с последующим  определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период.

Порядок формирования налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль изложен в статьях 274 и 315 НК РФ.

Согласно статье 249 НК РФ доходом  от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и  ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Сумма выручки определяется на дату признания доходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и  расходов для целей налогообложения  с учетом положений статьи 251 НК РФ, определяющей доходы, не учитываемые  при определении налоговой базы.

Доходы налогоплательщика учитываются  в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной  форме в результате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (включая  товарообменные операции), учитываются  исходя из цены сделки с учетом положений  статьи 40 НК РФ.

Согласно главе 25 НК РФ существуют два метода признания доходов  и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

Статьей 271 НК РФ предусмотрено, что  при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой  получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных  прав). Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг), определяемый в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления  денежных средств (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав) в  их, оплату.

Таким образом, при использовании  налогоплательщиком в целях налогообложения  метода начисления датой признания  доходов от реализации является дата передачи на возмездной основе (в том  числе обмен товарами, работами или  услугами) права собственности на товары, результатов выполненных  работ одним лицом для другого  лица, возмездное оказание услуг одним  лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных  работ одним лицом для другого  лица, оказание услуг одним лицом  другому лицу - на безвозмездной  основе.

Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог на доходы является самым массовым налогом. Он используется, как и все  налоги и сборы, в качестве источника  формирования бюджета, а также регулятора доходов разных социальных групп. Налог  представляет собой обязательный безвозмездный  взнос денежных средств органам  государства или местного самоуправления в законодательно установленных  размерах и в заранее указанные  сроки. Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики.

Налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, представлять налоговым органам  отчеты, документы, сведения, выполнять  требования налоговых органов и  др. Обязанность по уплате налога прекращается, как правило, уплатой налога. Граждане платят разнообразные налоги и сборы в зависимости от размеров получаемых доходов, наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок и др.

Глава 23 части второй Налогового кодекса; Российской Федерации определяет порядок  уплаты налога на доходы в зависимости  от видов и размеров доходов, получаемых гражданами Российской Федерации, иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющими постоянное место жительства в Российской Федерации или не имеющими его. Кодексом определены не только выплаты, не включаемые в облагаемую сумму совокупного годового дохода (пенсии, пособия по безработице  и др.), но также вычеты, уменьшающие  его (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), и льготы.

За уклонение от налогов, сокрытие доходов и за другие нарушения  налогового законодательства плательщики  несут ответственность - финансовую (уплата пени, взыскание сумм сокрытого  или заниженного дохода), административную (уплата штрафов) и в некоторых  случаях - уголовную (ст. 198, 199 УК РФ).

Налогоплательщик вправе пользоваться установленными льготами, знакомиться  с материалами проверок, производимыми  налоговыми органами, обжаловать их решения  и пользоваться другими правами, установленными законодательными актами.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации (ст. 207 ч. IIНК РФ). К налоговым резидентам Российской Федерации - относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

К объекту обложения налогом  на доходы физических, лиц относятся  доходы налогоплательщика, полученные им:

·  в денежной форме;

·  в натуральной форме;

·  в виде материальной выгоды,

а также право на распоряжение этими  доходами, которое у него возникло.

Доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить.

Доходы налогоплательщика могут  быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к  доходам от источников за пределами  Российской Федерации:

·  от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации -

-  для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

·  от источников в Российской Федерации -

-  для физических лиц, не являющихся Налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ ч. II).

Единый социальный налог.  

С 2001 года бухгалтерам приходится вести учет выплат, произведенных  в пользу физических лиц (работников и иных), не только в целях исчисления налога на доходы физических лиц, но и  для расчета единого социального  налога.

Единый социальный налог взимается  на всей территории Российской федерации. Учет единого социального налога (взноса) ведется по дебету счетов: 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»; по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» субсчета 1,2,3.

 

3. Учет региональных  налогов и сборов.

Единый налог  на вмененный доход.

Плательщиками единого налога являются юридические лица (организации) и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предприниматели), осуществляющие предпринимательскую  деятельность в следующих сферах:

1) оказание предпринимателями  ремонтно-строительных услуг (строительство  завершенных зданий и сооружений  или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка  и иные услуги по ремонту  и строительству зданий и сооружений  или их частей, благоустройство  территорий);

2) оказание бытовых услуг  физическим лицам (ремонт обуви,  изделий из кожи, меха, пошив и  ремонт одежды, ремонт часов и  ювелирных изделий; ремонт бытовой  техники и предметов личного  пользования, ремонт и изготовление  металлических изделий, ремонт  машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных  средств и иные бытовые услуги  населению, в том числе фото - и киноуслуги, прокат, за исключением  проката кинофильмов);

3) оказание физическим  лицам парикмахерских услуг (деятельность  парикмахерских салонов), медицинских,  косметологических услуг (в том  числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг;

4) оказание предпринимателями  услуг по краткосрочному проживанию;

5) оказание предпринимателями  консультаций, а также бухгалтерских,  аудиторских и юридических услуг,  обучение, репетиторство, преподавание  и иная деятельность в области  образования;