Налогообложение прибыли предприятия

Как важнейшая категория  рыночных отношений прибыль выполняет  определенные функции.

Во-первых, она является показателем, наиболее полно отражающим эффективность  производства, объем и качество произведенной  продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Показатели прибыли являются важнейшими для  оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют  степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли  определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в  активы предприятия. Прибыль оказывает  также стимулирующее воздействие  на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль  одновременно является финансовым результатом  и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение  принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении (предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников Управление организацией/ под ред. А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевой. - М.:Финансы и статистика, 2007 С.104.

Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой  активности, создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем  социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Она позволяет  осуществлять капитальные вложения в производство (тем самым, расширяя и обновляя его), внедрять нововведения, решать социальные проблемы на предприятии, финансировать мероприятия по его  научно-техническому развитию. Помимо этого, прибыль является важным фактором в оценке потенциальным инвестором возможностей компании, служит показателем  эффективного использования ресурсов, т.е. необходима для оценки деятельности фирмы и ее возможностей в будущем.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в  бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями  используется для финансирования и  удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных  инвестиционных, социальных и других программ, принимает участие в  формировании бюджетных и благотворительных  фондов. За счет прибыли выполняется  также часть обязательств предприятия  перед бюджетом, банками, другими  предприятиями и организациями.

Прибыль обеспечивает потребности  самого предприятия и государства  в целом. Поэтому, прежде всего, важно  определить состав прибыли предприятия. Общий объем прибыли предприятия  представляет собой валовой доход. На величину валового дохода влияет совокупность многих факторов, зависящих и не зависящих от предпринимательской  деятельности.

Для более глубокого анализа  прибыли целесообразно использовать данные бухгалтерского учета, информацию, которая помещается в первичных  документах о финансовых результатах  деятельности предприятия.

Распределение и использование  прибыли является важным хозяйственным  процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей организаций, так и  формирование доходов Российского  государства. Механизм распределения  прибыли должен быть построен таким  образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования Ильин А.В. Новый  взгляд на прибыль и налог//ЭКО.2006.-№7 С. 73.

В зависимости от объективных  условий общественного производства на различных этапах развития российской экономики система распределения  прибыли менялась и совершенствовалась. Одной из важнейших проблем распределения  прибыли как до перехода на рыночные отношения, так и в условиях их развития является оптимальное соотношение  доли прибыли, аккумулируемой в доходах  бюджета и остающейся в распоряжении хозяйствующих субъектов. С развитием  приватизации и акционирования организации  имеют право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме  той ее части, которая подлежит обязательным вычетам, налогообложению и другим направлениям в соответствии с законодательством.

Таким образом, возникает  необходимость в четкой системе  распределения прибыли, прежде всего  на стадии, предшествующей образованию  чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и  организаций.

2. Налогообложение прибыли  предприятия

2.1 Налог на прибыль  организаций: нормативно-правовая  база, основные изменения с 2009 года

Налог на прибыль - это "главный" налог с юридических лиц (далее - организаций), составляющий основу любой  налоговой системы.

Рассматриваемый налог является прямым, т.е. его сумма целиком  зависит от конечного финансового  результата, хозяйственной деятельности организации-налогоплательщика. Классическая роль прямых налогов - экономическое  регулирование доходов налогоплательщиков. Применение налога на прибыль - один из экономических методов управления и обеспечения тесной увязки публичных  и частных интересов. С помощью  этого налога регулируется внешнеэкономическая  деятельность (в том числе привлечение  иностранных инвестиций), проводятся развитие наукоемких производств и  ликвидации убыточных, стабилизация финансовой системы государства, стимулирование предпринимательства, решаются социальные проблемы.

Налог на прибыль организаций - это личный налог, уплачиваемый с  действительно полученного дохода и учитывающий фактическую платежеспособность налогоплательщика. Налог на прибыль  основан на принципе резидентства.

Согласно данному принципу налогоплательщиков подразделяют: на лиц, имеющих постоянное местопребывание  в определенном государстве (резиденты); лиц, не имеющих в нем постоянного  местопребывания (нерезиденты) Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М.: Норма, 2007 -500с.. Плательщиками налога на прибыль  в соответствии со статьей 246 НК РФ признаются российские организации и иностранные  организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в  Российской Федерации. Двойного налогообложения  удается избежать путем заключения международных договоров или  предоставления кредита на иностранный  налог.

Налог на прибыль характеризуется  как шедулярный налог. В налоговых  законодательствах практически  всех государств выделены следующие  виды доходов, которые облагаются налогом  по разным ставкам: доходы резидентов; доходы нерезидентов; доходы в виде дивидендов от участия в других организациях; доходы в виде процентов по ценным бумагам. В большинстве стран  мира налог на прибыль организаций  является пропорциональным налогом (его  ставки от суммы прибыли не зависят) и регулирующим налогом (поступления  от него в определенной пропорции  зачисляются в бюджеты нижестоящего уровня) Нешитой А.С. Финансы: Учебник.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007.- 512с.-С.63.

В большинстве развитых стран  фискальное значение налога на прибыль  невелико. В основном этот налог  используется в качестве инструмента, регулирующего деловую активность организаций. Доля поступлений за счет его взимания в валовом национальном продукте Германии, США, Франции и  Швеции не превышает 2%, Великобритании - 4%, Японии - 6%. Доля налога в общем  объеме налоговых поступлений относительно невелика и составляет в последние  годы около 8-10% в США, около 7,5% в Италии и около 5% в Германии Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. - М.: Книжный мир, 2008. Объектом налогообложения является прибыль, полученная организациями. В  зависимости от категорий налогоплательщиков прибылью признаются:

для российских организаций - доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НКРФ;

для представительств иностранных  организаций - полученные через эти  постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных  этими постоянными представительствами  расходов, которые определяются в  соответствии с главой 25 НК РФ;

для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в  Российской Федерации. Порядок определения  этих доходов установлен статьей 309 НК РФ.

При этом доходами признается любое увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала налогоплательщика. На рис.1.2 представлены составляющие доходов  налогоплательщика.

Рис.2.1 Составляющие дохода налогоплательщика  Составлено автором

Для исчисления налога на прибыль, помимо формирования доходов, необходимо и отражение произведенных рас: ходов. Под расходами понимается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов.

Расходами признаются только экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме. Традиционно  понятие расходов отождествляется  с понятием себестоимости.

Составляющие расходов налогоплательщика  представлены на рис.1.3

Рис.2.2 - Составляющие расходов налогоплательщика Составлено автором  на основе Гл 25 НК РФ.

Для всех российских организаций  и постоянных представительств иностранных  организаций установлена единая ставка налога - 20%. В 2008 году налог на прибыль распределяется в бюджеты  разных уровней следующим образом:

в федеральный бюджет - 2%;

в региональный бюджет - 18%.

Статьей 284 НК РФ установлены  также ставки налога по отдельным  видам доходов и операций, осуществляемых налогоплательщиками: по доходам, полученным в виде дивидендов (0, 9 и 15%); по доходам, полученным в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам (15, 9 и 0%). Суммы налога на прибыль, исчисленные  налогоплательщиками по этим видам  операций, зачисляются в полной сумме  в федеральный бюджет.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиками  нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом согласно статье 285 НК РФ является календарный  год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие  и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для  налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два  месяца, три месяца и т.д. до конца  календарного года.

Все платежи по налогу на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, Кодексом определены как авансовые Артельных  И.В. Налог на прибыль: фирма заполняет  декларацию за 2008 год//Российский налоговый  курьер.-2009.-№1-2.

Возможны три варианта исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение  календарного года.

Вариант первый. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает только квартальные  авансовые платежи.

Такой порядок уплаты налога вправе применять те организации, у  которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал. Также  ежеквартально налог уплачивают: постоянные представительства иностранных  организаций; бюджетные учреждения; некоммерческие организации, которые  не имеют дохода от реализации товаров (работ, услуг); участники простых  товариществ в отношении доходов, полученных от участия в простых  товариществах; инвесторы соглашений о разделе продукции; выгодоприобретатели  по договорам доверительного управления.

Вариант второй. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи.

Этот порядок применяют  те организации, которые не вошли  в список налогоплательщиков, уплачивающих только ежеквартальные авансовые платежи. Указанные организации в течение  квартала исчисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Сумма ежемесячного авансового платежа  определяется следующим образом.

Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего года. Ежемесячный авансовый  платеж в II, III и IV кварталах текущего года уплачивается в размере 1/3 исчисленного аванса за предыдущий квартал, то есть соответственно за I, II и III кварталы. Авансовый  платеж, подлежащий уплате в бюджет по итогам квартала, определяется с  учетом ранее начисленных сумм ежемесячных  авансовых платежей.

Вариант третий. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Особенностью этого способа  является то, что на уплату налога организации  переходят по своему желанию. При  уплате налога на прибыль по этому  варианту сумма авансового платежа  исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль  рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания  соответствующего месяца.

Сроки уплаты налога и авансовых  платежей по налогу установлены статьей 287 Кодекса. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного  периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания (ст.289 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного  периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие  ежемесячные авансовые платежи  исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчислен налог.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли. Налог  определяется путем умножения налоговой  базы на ставку налога.