Налогообложение прибыли

 

Налоговым периодом по налогу на прибыль  признается корпораций признается календарный  год или фискальный год, в зависимости  от того, какой период используется налогоплательщиком для целей бухгалтерского учета. Годовая декларация подается налогоплательщиком  не позднее 15-го числа третьего месяца после окончания налогового периода. Авансовые платежи составляют 25% налога и уплачиваются не позднее 15-го числа четвертого, шестого, девятого и двенадцатого месяцев налогового периода.

Налоги на доходы корпораций взимаются  также и в бюджеты штатов. Его  доля в общем объеме налоговых  поступлений штатов составляет приблизительно 7%. Этот налог является не столько  фискальным рычагом штата, сколько  инструментом, с помощью которого правительство штата может воздействовать на его экономическую ситуацию, развитие наиболее выгодных для данной территории направлений производства товаров  и  услуг. Налог на прибыль взимается  почти во всех штатах. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога. Наиболее высок  это налог в штатах Айова – 12%, Коннектикут – 11, 5%,  округе Колумбия – 10,5%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи от 3 до 5%, Юта – 5%. Как  уже было сказано, суммы налогов, уплаченных корпорацией в бюджет штата или муниципалитета, подлежат  вычету из валового налогооблагаемого  дохода при определении обязательств по федеральному корпорационному налогу.

 

С точки зрения использования стимулирующего потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы  США реализуется через следующие  главные элементы:

• Применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукциии и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций и развитие хозяйствующих субъектов;
• масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов деятельности;
• специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50% стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2.Налогообложение прибыли в Китае

Налог -  важнейший источник доходной базы китайской казны. Положительные  итоги работы налоговой системы  после реформы 1994 года позволяет  говорить о том, что впервые в  мире в Китае построена действенная  налоговая система, адаптированная к « рыночной экономике социализма» . Существующая налоговая система  КНР направлена на открытие Китая  внешнему миру, что способствует энергичному  развитию национальной экономики. [3] В настоящее время в Китае насчитывается 26 видов налогов.

Взимание налога на прибыль предприятий  в КНР в настоящее время  регулируется Законом КНР "О налоге на прибыль предприятий" от 16.03.2007 и Нормами и правилами применения Закона КНР "О налоге на прибыль предприятий" от 06.12.2007 (оба документа вступили в силу с 1 января 2008 года). [15]

В соответствии с Законом "О налоге на прибыль предприятий" плательщиками  налога являются предприятия и иные организации, получающие доход на территории КНР.

Предприятия подразделяются на предприятия-резиденты  и предприятия-нерезиденты. Предприятиями-резидентами  считаются предприятия, зарегистрированные на территории КНР, либо предприятия, место  эффективного управления которых находится  на территории КНР.

Предприятия-резиденты должны выплачивать  налог на прибыль, источники которой  находятся на территории КНР или  за рубежом. Предприятия-нерезиденты  должны выплачивать налог на прибыль, полученную структурами (местами ведения хозяйственной деятельности) от источников, находящихся на территории КНР, а также прибыль, возникшую за пределами КНР, но фактически связанную с деятельностью данных структур на территории КНР.

Налогооблагаемый доход предприятий включает:

1. Доход от продаж. 
2. Доход от предоставления услуг 
3. Доход от передачи имущества. 
4. Доходы от капиталовложений в акционерный капитал. 
5. Доход по процентам. 
6. Доход от сдачи в аренду. 
7. Доход от авторских прав и лицензий. 
8. Доход от пожертвований и дарения. 
9. Иные виды дохода.

При расчете налогооблагаемой суммы от налогооблагаемого дохода предприятия вычитаются:

1. Себестоимость по ведению деятельности, включая: 
а) себестоимость осуществления хозяйственной деятельности; 
б) дополнительные издержки и платежи; 
в) расходы на рекламу – не более 15% от ежегодного дохода; 
г) представительские расходы – 60% понесенных расходов, но не более 0,5% от ежегодного дохода. 
2. Расходы на сотрудников (разумные расходы на выплату заработной платы, социальные налоги, социальные расходы) 
3. Налоги и сборы (за исключением налога на прибыль предприятий). 
4. Убытки и ущерб, потеря и повреждения. 
5. Некоторые иные расходы (например, расходы на благотворительность, осуществленные в соответствии с Законом КНР «О благотворительности», в размере не более 12% от годовой прибыли предприятия). 

До 2008 года китайские предприятия  выплачивали налог на прибыль  по ставке 33%. Для предприятий с  иностранным капиталом (к которым  относились совместные предприятия, предприятия  с 100% иностранным капиталом, включая  инвестиции из Гонконга и Тайваня) и  иностранных предприятий существовал  отдельный налог на прибыль, который  взимался по той же ставке, однако в  сочетании с различными льготами и преференциями (регистрация в  специальных экономических зонах, налоговые каникулы и т.п.) эффективная  ставка налога на прибыль могла быть снижена до 7-10%.  
В отличие от ранее действовавшего законодательства, новый закон предусматривает единую ставку налога для предприятий с иностранным капиталом и собственно китайских предприятий. Ставка налога составляет 25%. Также предусмотрена сниженная ставка налога на прибыль для малых малорентабельных предприятий и предприятий новых и высоких технологий. [2]

Для малых малорентабельных предприятий  действует сниженная ставка налога на прибыль предприятий в размере 20%. Для предприятий новых и  высоких технологий действует сниженная  ставка налога на прибыль в размере 15%.

Местом уплаты налога является место  регистрация предприятия в соответствии с действующими положениями. В случае если место регистрации предприятия  расположено за рубежом, местом уплаты налога является место эффективного управления.

Окончательная сумма налога на прибыль  предприятий рассчитывается на годовой  основе, а предварительные (авансовые  налоговые платежи) осуществляются ежемесячно или ежеквартально на основании суммы фактически полученной прибыли в течение данного  периода. В случае возникновения  трудностей с расчетом суммы допускается  предварительная выплаты суммы  за аналогичный период предыдущего  года или по иной методике, признаваемой налоговым органом.

Предварительные ежемесячные (ежеквартальные) платежи по налогу на прибыль предприятий  должны производиться в течение 15 дней после окончания каждого  месяца (квартала). Окончательный расчет налога за год и подача ежегодной  налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий производится в течение 5 месяцев после окончания  налогового года с возвращением излишне  уплаченных налоговых платежей либо возмещением недоплаты.

Удержание налога на прибыль у источника  выплаты 
В соответствии с положениями Закона КНР «О налоге на прибыль предприятий» предприятия-нерезиденты, не создавшие на территории КНР структуры (места ведения хозяйственной деятельности), либо создавшие такие структуры, но полученная предприятием прибыль не имеет фактической связи с деятельностью данных структур, должны уплачивать налог на прибыль предприятий с прибыли, источник которой находится на территории КНР. Таким образом, прибыль предприятий-нерезидентов, не имеющих постоянного представительства на территории КНР, подлежит обложению налогом на прибыль предприятий у источника дохода. [14]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Действующий порядок налогообложения прибыли в России

В ныне действующей в России налоговой  системе налог на прибыль предприятий  и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения  национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. За прошедшие годы роль и значение налога на прибыль несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из трех основных налогов.

В Российской Федерации налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Законом определено, что к плательщикам налога на прибыль относятся:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
• Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
• Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. 

Также не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

1) производство продукции  средств массовой информации  в период организации XXII Олимпийских  зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;

2) производство и распространение  продукции средств массовой информации (в том числе осуществление  официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы  связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 2 статьи 2 указанного Федерального закона. [1]

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль для российского налогообложения  определяется согласно Налоговому кодексу РФ:

• для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов
• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в  соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

Процедура определения доходов  и расходов, определяется Налоговым  Кодексом и часто отличается от процедуры  определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском  учёте. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два  учёта — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется ещё и третий —управленческий).

Существует два метода определения налогооблагаемой прибыли — метод начисления и кассовый метод. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств.

К доходам в целях налогообложения  прибыли относятся:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав.

2) внереализационные доходы.

Налогоплательщик в праве  уменьшать  полученные доходы на сумму  произведенных расходов (за исключением  расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).