Налогообложение в отраслях

Согласно ст.6 гл.1 Общей  части Налогового Кодекса Республики Беларусь налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.

Субъект налога (т.е. плательщик) –– это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога.

В налоговых законодательствах  всех государств в качестве налогоплательщиков признаны юридические и физические лица. Юридическое лицо – организация, выступающая в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющее обособленный баланс и отдельный расчетный счет в банке.

Под организациями понимаются:

1. юридические лица РБ;
2. иностранные юридические лица и международные организации;
3. простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
4. хозяйственные группы.

Белорусские организации  имеют статус налоговых резидентов РБ и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в РБ, по доходам от источников за пределами РБ, а также по имуществу, расположенному как на территории РБ, так и за ее пределами.

Иностранные организации  не являются налоговыми резидентами  РБ и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в РБ, или по доходам от источников в РБ и по имуществу, расположенному на территории РБ.

Под физическими лицами понимаются:

1. граждане РБ;
2. граждане либо подданные иностранного государства;
3. лица без гражданства.

Налоговыми резидентами  РБ признаются физические лица, которые  фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году.

Объект налогообложения – это количественно измеримая экономическая база, подлежащая налогообложению или юридические действия, которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Согласно НК РБ (статья 28) «объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства».

В качестве объекта налогообложения  могут выступать: доход; имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши); передача имущества сделки купли-продажи, займа, наследство и дарение и др.); ввоз и вывоз товара (пошлины на экспортные и импортные товары).

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта.

Под налоговым периодом понимается календарный или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

Налоговая ставка – размер налога с единицы обложения (процентов, рублей).

Плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой ставки и налоговых  льгот. Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются налоговым или таможенным законодательством применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Уплата налогов, сборов (пошлин) производиться разовой уплатой всей причитающейся суммы налога, сбора (пошлины) либо в ином порядке, установленным Налоговым кодексом Республики Беларусь и другими актами налогового или таможенного законодательства.

Согласно налоговой терминологии, от построения налогов различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта обложения. Они имеют место при взимании налога за землю, экологического налога. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных. Они подразделяются на пропорциональные и прогрессивные. Пропорциональные ставки — ставки, действующие в едином проценте к объекту обложения. Прогрессивные ставки — ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения [34, с. 22-23].

Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Налоговая преференция — льгота или предоставление особого налогового режима для группы хозяйствующих субъектов, позволяющее им в течение указанного времени не нести часть налоговых обязательств.

 

6. Характеристика субъектов налогообложения. Налогоплательщики, их права и обязанности.

 

Субъект налога –– это  один из основных элементов налоговой  системы.

Субъект налога (т.е. плательщик) –– это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога.

В налоговых законодательствах  всех государств в качестве налогоплательщиков признаны юридические и физические лица. Юридическое лицо – организация, выступающая в качестве единого самостоятельного носителя прав и обязанностей, имеющее обособленный баланс и отдельный расчетный счет в банке.

Под организациями понимаются:

• юридические лица РБ;
• иностранные юридические лица и международные организации;
• простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
• хозяйственные группы.

Белорусские организации  имеют статус налоговых резидентов РБ и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в РБ, по доходам от источников за пределами РБ, а также по имуществу, расположенному как на территории РБ, так и за ее пределами.

Иностранные организации  не являются налоговыми резидентами  РБ и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в РБ, или по доходам от источников в РБ и по имуществу, расположенному на территории РБ.

Под физическими лицами понимаются:

• граждане РБ;
• граждане либо подданные иностранного государства;
• лица без гражданства.

Налоговыми резидентами  РБ признаются физические лица, которые  фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году.

В отдельных случаях уплата налога может осуществляться налоговым агентом или представителем налогоплательщика.

Налоговый агент  – это лицо, на которое законодательством возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов, пошлин.

Например, организации  или индивидуальные предприниматели, которые выплачивают своим работникам заработную плату, удерживают из их дохода подоходный налог, являются налоговыми агентами в отношении данного налога.

Представитель налогоплательщика – это физическое или юридическое лицо, действующее от имени и по поручению официального налогоплательщика.

Носитель налога – это лицо, за счет которого в итоге осуществляется уплата налога. Например, ответственность за перечисление косвенных налогов в бюджет несет продавец, который является субъектом (или налогоплательщиком), а реальными носителями этих налогов являются потребители, которые возмещают налог, включаемый в цену товара.

Предмет налогообложения  – это имущества и нематериальные блага, а также экономическая и неэкономическая деятельность.

Под экономической деятельностью понимается деятельность по производству и реализации продукции (работ, услуг), а также любая иная деятельность, которая влечет и может повлечь за собой получение дохода (прибыли). Выделяют три вида экономической деятельности: производственная, коммерческая, финансовая.

Под неэкономической понимается деятельность, имеющая целью не получение дохода, а достижение определенных социальных или моральных эффектов. Ее субъектами являются бюджетные организации, общественные фонды, религиозные, благотворительные организации и т.д. Их доходы  формируются преимущественно за счет бюджетных ассигнований, добровольных взносов юридических или физических лиц и не облагаются налогами. Налогоплательщиками указанные объекты становятся в том случае, если они параллельно занимаются и экономической деятельностью.

Плательщик  имеет право:

1.1. получать  от налоговых органов по месту  постановки на учет бесплатную  информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

1.2. получать  от налоговых органов и других  уполномоченных государственных  органов письменные разъяснения  по вопросам применения актов налогового законодательства;

1.3. представлять  свои интересы в налоговых  органах самостоятельно или через  своего представителя;

1.4. использовать  налоговые льготы при наличии  оснований;

1.5. на зачет  или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней;

1.6. присутствовать  при проведении налоговой проверки;

1.7. получать  акт налоговой проверки; представлять  в налоговые органы и их  должностным лицам пояснения  по исчислению и уплате налогов,  сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;

1.8. требовать  от должностных лиц налоговых  органов соблюдения актов налогового  законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;

1.9. требовать  соблюдения налоговой тайны;

1.10. обжаловать  решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных  лиц;

1.11. на возмещение  убытков, причиненных незаконными  решениями налоговых органов,  неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке,  установленном законодательством.

Плательщик  обязан:

1.1. уплачивать  установленные налоговым законодательством  налоги, сборы (пошлины);

1.2. стать на  учет в налоговых органах;

1.3. вести в  установленном порядке учет доходов  (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства;

1.4. представлять  в налоговый орган по месту  постановки на учет в установленном  порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением;

1.5. вести учет  дебиторской задолженности и  при наличии задолженности по  уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый  орган по месту постановки  на учет перечень дебиторов  с указанием суммы дебиторской задолженности;

1.6. подписать акт налоговой проверки;

1.7. выполнять законные указания налогового, таможенного органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства;

1.8. сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет:

• об открытии или закрытии текущего (расчетного) или иного счета в банке;
• о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателем - о прекращении предпринимательской деятельности - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения;
• об обособленных подразделениях организации;
• об изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня такого изменения;

1.9. представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот;

1.10. обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения;

1.11. при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством;

1.12. выполнять другие обязанности.

 

7.  Общая характеристика объектов налогообложения.

 

Объект налогообложения – это количественно измеримая экономическая база, подлежащая налогообложению или юридические действия, которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Согласно НК РБ (статья 28) «объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства».

В качестве объекта налогообложения могут выступать: доход; имущество (земля, капитал, прочая недвижимость, предметы роскоши); передача имущества сделки купли-продажи, займа, наследство и дарение и др.); ввоз и вывоз товара (пошлины на экспортные и импортные товары).