Налогоплательщики ЕСХН

- если в общем объеме  доходов от реализации товаров  (работ, услуг) за последний  отчетный период в текущем  календарном году, определяемый  в связи с применением иного  налогового режима, доля дохода  от реализации выловленных ими  рыбы и (или) объектов водных  биологических ресурсов, включая  продукцию их первичной переработки,  произведенную собственными силами  из выловленных ими рыбы и  (или) объектов водных биологических  ресурсов, составляет не менее 70%;

- если они осуществляют  рыболовство на судах рыбопромыслового  флота, принадлежащих им на  праве собственности, или используют  их на основании договоров  фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

8) вновь зарегистрированные  в текущем календарном году  индивидуальные предприниматели  с начала следующего календарного  года, если за период до 1 октября  текущего года в общем доходе  от реализации товаров (работ,  услуг) в связи с осуществлением  предпринимательской деятельности  таких индивидуальных предпринимателей  доля дохода от реализации  произведенной ими сельскохозяйственной  продукции, включая продукцию  первичной переработки, произведенную  ими из сельскохозяйственного  сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Доходом от реализации является выручка от продажи, а внереализационные  доходы, это доходы: от долевого участия  в других организациях, за курсовую разницу, от сдачи имущества в  аренду, в виде 5-ов по договорам займа, в виде безвозмездно полученного  имущества, от участия в простом  товариществе и др.

При определении налогообложения  налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы: на приобретение (сооружение и изготовление) основных средств, на ремонт основных средств, по платежам за аренду, на оплату труда, на обеспечение  мер по технике безопасности, на обязательное и добровольное страхование, на таможенные платежи, на содержание служебного транспорта, на командировки, нотариусу за нотариальное оформление документов, на бухгалтерские, аудиторские  и юридические услуги, на опубликование бухгалтерской отчетности и др. расходы.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного  налога организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров и осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, а так  же бюджетные учреждения.

Налог на прибыль - в отношении  прибыли от деятельности, облагаемой ЕСХН.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями  от осуществления предпринимательской  деятельности.

Налог на добавленную стоимость (НДС) в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕСХН (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне); с 01.01.2008 -по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации 

 

 

 

 

 

2.Единый сельскохозяйственный налог

 

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - это система налогообложения  для сельскохозяйственных производителей, заменяющая собой основную совокупность налогов и сборов[1].

Для индивидуальных предпринимателей ЕСХН заменяет уплату налога на доходы физических лиц, налога с продаж, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), транспортного налога (в отношении транспортных средств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога.

Для юридических лиц система  налогообложения в виде единого  сельскохозяйственного налога заменяет уплату налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога.

Юридические и физические лица, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также  остальные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Основные понятия ЕСХН: объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов организации, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и индивидуальных прав, внереализационные доходы. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели  при определении объекта налогообложения  учитывают доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

При определении объекта  налогообложения налогоплательщики  уменьшают полученные ими доходы на понесенные расходы в соответствии НК РФ, положениями которой организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, обязаны руководствоваться при определении объекта налогообложения. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов. При определении  налоговой базы доходы и расходы  определяются нарастающим итогом с  начала налогового периода. Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 Н К РФ, без включения в  них налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщики обязаны  вести учет показателей своей  деятельности для исчисления налоговой  базы и суммы ЕСХН на основании  данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 261 НК РФ.

Налогоплательщики вправе уменьшить  налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых  периодов. При этом под убытком  в целях налогообложения понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 3465 НК РФ. Указанный выше убыток не может уменьшить налоговую  базу более чем на 30%. При этом сумма убытка, превышающая указанное  ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых  периодов.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН. Убыток, полученный налогоплательщиком при уплате ЕСХН, не принимается  при переходе на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики обязаны  хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования  права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Налогоплательщики, ранее  применявшие общий режим налогообложения  с использованием метода начислений, при переходе на уплату ЕСХН должны выполнять следующие правила:

1)      на дату  перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима обложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН;

2)      на дату  перехода на уплату ЕСХН в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и уплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации;

3)      не включаются  в налоговую базу денежные  средства, полученные после перехода  на уплату ЕСХН, по правилам  налогового учета по методу  начислений указанные суммы были  включены в доходы при исчислении  налоговой базы по налогу на  прибыль организаций при применении  общего режима налогообложения; 

4)      расходы,  осуществленные налогоплательщиками  после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми  из налоговой базы на дату  их осуществления, если оплата  таких расходов была осуществлена  в течение периода применения  общего режима налогообложения,  либо на дату оплаты, если оплата  таких расходов была осуществлена  после перехода налогоплательщиков  на уплату ЕСХН;

5)      не вычитаются  из налоговой базы денежные  средства, уплаченные после перехода  на уплату ЕСХН в оплату  расходов налогоплательщиков, если  до перехода на уплату ЕСХН  такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.[2]

При переходе на общий режим  налогообложения с использованием метода начислений налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, должны использовать правила, изложенные в НК РФ

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — полугодие.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 6%.

Порядок применения единого сельскохозяйственного налога: применять систему налогообложения в виде ЕСХН вправе фирмы и частные предприниматели, соответствующие следующим требованиям: производящие сельскохозяйственную продукцию или выращивающие рыбу, а так же осуществляющие ее первичную и промышленную переработку и реализовывающие эту продукцию или рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, должна составлять не менее 70%.

Переход на уплату единого  сельскохозяйственного налога (ЕСХН) или возврат к общему режиму налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  гл. 26 НК РФ.

Правила, предусмотренные  НК РФ о переходе организаций и  индивидуальных предпринимателей на уплату ЕСХН, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.

 Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели:

-   занимающиеся производством подакцизных товаров;

-   переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

-    организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября  до 20 декабря года, предшествующего  году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят  на уплату ЕСХН, в налоговый орган  по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом организации и индивидуальные предприниматели в заявлении о переходе на уплату ЕСХН указывают данные о доле дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН.

Вновь созданные организации  и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, изъявивших желание перейти на уплату ЕСХН, вправе подать заявление о  переходе на уплату ЕСХН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган. В этом случае организации или индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату ЕСХН в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.

Если по итогам налогового периода доля налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими  рыбы, включая продукцию первичной  переработки, произведенную ими  из сельскохозяйственного сырья  собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70%, налогоплательщики обязаны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения  за весь указанный налоговый период. При этом налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе перейти на общий режим налогообложения  до окончания налогового периода, которым  признается календарный год, а отчетным периодом — полугодие. Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти  на общий режим налогообложения  с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту  нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором  они предполагают перейти на общий  режим налогообложения. Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на общий  режим налогообложения, вправе вновь  перейти на уплату ЕСХН не ранее  чем через один год после того, как они утратили право на уплату ЕСХН.