Налоговая база по налогу на имущество

3.Расчет авансовых платежей по налогу на имущество. Налоговая декларация

Итак, порядок расчета  средней стоимости имущества  за отчетный период выглядит следующим  образом.

Шаг 1. Определяем остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

При этом в расчете средней  стоимости участвует все имущество, которое относится к объекту  налогообложения, включая льготируемое (освобожденное от обложения налогом имущество в соответствии со ст. 381 НК РФ или региональным законом). Это следует из разд. 2 налогового расчета и разд. V Порядка заполнения налогового расчета.

Остаточная стоимость  имущества определяется по данным бухгалтерского учета (абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ).

Значения остаточной стоимости  имущества отражаются по строкам 020 - 110 графы 3 части "Данные для расчета  средней стоимости имущества  за отчетный период" разд. 2 налогового расчета.

Шаг 2. Затем необходимо суммировать  все полученные значения остаточной стоимости имущества.

 

Например, если рассчитываем среднюю стоимость имущества за I квартал, то вам нужно суммировать значения остаточной стоимости имущества за 4 месяца (на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля), если за полугодие - за 7 месяцев, если за 9 месяцев - за 10 месяцев.

 

Шаг 3. Делим полученную сумму на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1.

Округленная сумма средней  стоимости имущества за отчетный период отражается по строке 120 разд. 2 налогового расчета.

Рассчитать среднюю стоимость  нужно отдельно по каждой группе имущества  или объекту недвижимости, которые  выделили в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ и п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета.

 

Предположим, что предприятие применяет льготы в виде освобождения от уплаты налога в отношении какого-то вида имущества или всех основных средств.

Чтобы правильно определить сумму авансового платежа, из средней  стоимости, которую рассчитали по всему  имуществу (строка 120 разд. 2 налогового расчета), нужно вычесть среднюю  стоимость основных средств, по которым вы освобождены от уплаты налога. Это следует из порядка заполнения разд. 2 налогового расчета (пп. 10 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налогового расчета).

Средняя стоимость льготируемого имущества за отчетный период рассчитывается точно так же, как и средняя стоимость облагаемого налогом имущества.

Значения остаточной стоимости  всего льготируемого имущества на определенную дату отражаются по строкам 020 - 110 графы 4 разд. 2 налогового расчета. А средняя стоимость указывается по строке 140 разд. 2 налогового расчета.

Разница между средней  стоимостью всего имущества и  средней стоимостью льготируемого имущества отдельно в налоговом расчете не отражается. Но в дальнейшем она будет учитываться при расчете суммы авансового платежа по строке 180 разд. 2 налогового расчета (пп. 10 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения налогового расчета).

Авансовый платеж рассчитывается следующим образом (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Шаг 1. Среднюю стоимость  каждой группы имущества или объекта  недвижимости нужно умножить на ставку налога.

Конкретные ставки налога определяются в законах субъектов РФ и не могут быть больше 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).

Шаг 2. Полученное произведение средней стоимости имущества  за отчетный период и ставки налога нужно разделить на 4.

Таким образом, по сути, определяем четверть от годовой суммы налога. Это и есть сумма авансового платежа.

Округленная сумма исчисленного авансового платежа отражается по строке 180 разд. 2 налогового расчета (п. 2.7, пп. 10 п. 5.3 Порядка заполнения налогового расчета).

По итогам налогового периода  нужно рассчитать сумму налога на имущество (п. 1 ст. 382 НК РФ).

Порядок расчета налога за год определен в п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ, разд. IV, V Порядка заполнения налоговой  декларации по налогу на имущество  организаций (далее - Порядок заполнения декларации).

Для расчета налога применяется  формула:

 

НИ = (СрГодСт - СрГодСтл) x НСт - АП - НИл - НИин,

 

где НИ - сумма налога на имущество  по итогам года;

СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества;

СрГодСтл - среднегодовая стоимость имущества, не облагаемого налогом на имущество в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога отдельных видов имущества;

НСт - налоговая ставка;

АП - уплаченные в течение  налогового периода авансовые платежи, если их уплата предусмотрена законом  субъекта РФ;

НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению суммы налога к уплате;

НИин - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с зачетом налога, уплаченного в иностранном государстве.

Чтобы рассчитать налог по формуле, нужно последовательно  произвести следующие действия.

1. Определить объект налогообложения,  в том числе:

- исключить из расчета  имущество, которое не признается  объектом налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ);

- выделить группы (объекты)  основных средств, по которым  налог на имущество исчисляется  отдельно (п. 1 ст. 376, п. 3 ст. 382 НК РФ).

2. Рассчитать среднегодовую  стоимость имущества (налоговую  базу). При этом необходимо учесть  льготы по освобождению имущества  от уплаты налога.

3. Применить налоговую  ставку.

4. Применить льготы в  виде уменьшения суммы налога  к уплате.

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (форма по КНД 1152026) (далее - декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения декларации) утверждены Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н.

Налогоплательщики обязаны  представить декларацию в налоговый  орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Полный состав декларации включает три раздела и титульный  лист (п. 1.1 разд. I Порядка заполнения декларации).

Структура декларации включает:

- титульный лист

- разд. 1, в котором указываются суммы налога к уплате в бюджет

- разд. 2, в котором рассчитывается налоговая база и сумма налога для российских организаций и иностранных компаний, имеющих постоянное представительство в РФ

- разд. 3, предназначенный для исчисления налоговой базы и суммы налога в отношении недвижимости иностранной организации, не относящейся к ее деятельности в РФ через постоянное представительство

В зависимости от категории  налогоплательщиков различается состав представляемой декларации (п. п. 1.3, 1.4 разд. I Порядка заполнения декларации).

 

Категория налогоплательщиков	Состав декларации
Российские организации и             иностранные организации,             осуществляющие деятельность в РФ     через постоянное представительство	- титульный лист;                      - разд. 1;                             - разд. 2
Иностранные организации, не          осуществляющие деятельность в РФ     через постоянное представительство   либо имеющие объекты недвижимости,   которые не относятся к деятельности  постоянного представительства	- титульный лист;                      - разд. 1;                             - разд. 3

 

Все налогоплательщики представляют в обязательном порядке титульный лист и разд. 1.

А вот разд. 2 и 3 заполняются  в зависимости от того, какая организация  их представляет.

Последовательность заполнения декларации показана на схеме.

 

┌─────────────────────────────────┐     ┌─────────────────────────────────┐

│             Раздел 2            │     │             Раздел 3            │

│  "Определение налоговой  базы и  │     │  "Определение налоговой базы и │

│    исчисление суммы  налога в    │     │    исчисление суммы налога за   │

│      отношении подлежащего      │     │   налоговый период по объекту   │

│    налогообложению  имущества    │ или │недвижимого имущества иностранной│

│     российских организаций и    │     │организации, не относящемуся к ее│

│     иностранных  организаций,    │     │    деятельности в Российской    │

│  осуществляющих деятельность в │     │    Федерации через постоянное   │

│    Российской Федерации  через   │     │        представительство"       │

│  постоянные представительства"  │     │                                 │

└────────────────┬────────────────┘     └────────────────┬────────────────┘

                 │                                       │

                \│/                                     \│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                                 Раздел 1                                │

│  "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

                                     │

                                    \│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                              Титульный лист                             │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Таким образом, в первую очередь  отражается налоговая база и рассчитывается сумму налога за налоговый период в разд. 2 или 3 (в зависимости от того, к какой категории налогоплательщиков относится фирма). После этого в разд. 1 необходимо указать сумму налога, которая подлежит уплате либо возврату из бюджета. В последнюю очередь заполняется титульный лист.

Общие требования, которые  налогоплательщик должен соблюдать  при заполнении декларации, сформулированы в разд. II Порядка заполнения декларации. Они заключаются в следующем:

1) декларацию можно заполнять  рукописным или машинописным  способом, чернилами черного либо  синего цвета. Можно распечатать  заполненный текст декларации  на принтере  (п. 2.1 разд. II Порядка  заполнения декларации);

2) в каждую строку по  соответствующей графе надо вписывать  только один показатель, а в  случае отсутствия данных - ставить  прочерк по всей длине показателя (п. 2.3 разд. II Порядка заполнения  декларации);

3) все значения стоимостных  показателей необходимо отражать  в полных рублях. Сумма менее  50 коп.отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации);

4) текстовые показатели  с ячейками следует заполнять  заглавными буквами слева направо  (п. 2.8 разд. II Порядка заполнения  декларации);

5) числовые показатели  заполняются слева направо. Если  целые числовые показатели заполняются  не полностью, то в оставшихся  ячейках проставляются прочерки (абз. 2 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).

6) нельзя исправлять ошибки  с помощью корректирующего или  иного аналогичного средства (п. 2.4 разд. II Порядка заполнения декларации).

7) в верхней части каждой  заполняемой страницы в поле "Стр." указывается порядковый номер  заполненной страницы (нумерация  сквозная). Нумерация страниц ведется  сплошным способом, начиная с  титульного листа, независимо  от количества листов конкретных  разделов декларации.

В разд. 1 налогоплательщик указывает суммы налога, которые подлежат уплате в бюджет:

- по месту нахождения  организации (для иностранной  организации - по месту нахождения  постоянного представительства);

- по месту нахождения  обособленного подразделения, имеющего  отдельный баланс;

- по месту нахождения  недвижимого имущества.

По строке 030 отражается сумма налога, которую надо уплатить в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам ОКАТО и КБК.

Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается по формуле:

НУ = НИ - АВ - ИН,

где НУ - сумма налога, которую  нужно перечислить в бюджет по итогам года;

НИ - сумма налога, исчисленная  за календарный год;