Налоговая нагрузка организации: методы ее оценки и анализа

(Чистая прибыль : Чистые активы).                    (11)

Сложение  всех налогов, рассчитанных по указанным  формулам, позволяет получить долю отчисляемой добавленной стоимости экономического субъекта в бюджет государства.

Применение этой методики позволяет сравнить количественные изменения доли, налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности.

Сопоставление сумм налогов  с величиной добавленной стоимости уместно, поскольку она источник дохода экономического субъекта, а следовательно, и показатель его развития.

По величине добавленной  стоимости, остающейся в распоряжении экономического субъекта после уплаты налогов, можно судить о возможностях его дальнейшего развития.

По формулам, предложенным в этой методике, изменяя переменные (материалоемкость, фондоемкость, трудоемкость и т.д.), можно получать долю налоговой нагрузки в добавленной стоимости экономического субъекта. Также появляется возможность просчитать влияние повышения или понижения налоговых ставок и увеличения льгот на темпы развития экономического субъекта.

Недостаток описанной  методики заключается в том, что  в ее расчетные формулы не вошли такие налоги, как на рекламу, на имущество и др., влияние которых на финансовое состояние экономического субъекта сложно признать незначительным.

Методика, разработанная  Е.А. Кировой. Она считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации, в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Кроме того, автор методики предлагает различать два показателя, характеризующих налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный.

Абсолютная  налоговая нагрузка экономического субъекта это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых  обязательств перед государством.

В этот показатель включаются фактически перечисленные  в бюджет и во внебюджетные фонды налоговые платежи, а также суммы недоимок и пеней по ним.

При этом в  расчет не принимается налог на доходы физических лиц, поскольку его плательщики — физические лица, сотрудник экономического субъекта, а экономический субъект выступает в роли; налогового агента, удерживающего и перечисляющего этот налог в бюджет. В отличие от него, ЕСН — обязательный платеж и поэтому учитывается при расчете налогового бремени экономического субъекта.

Косвенные налоги, которые реально уплачивает конечный потребитель, по мнению автора данной методики, тоже участвуют в расчете налоговой нагрузки, поскольку являются необходимым элементом ценообразования экономического субъекта.

Увеличивая  цену на товар, экономический субъект  способствуют снижению покупательского спроса, а значит, и отвлечению доли оборотных средств.

Однако показатель абсолютной налоговой нагрузки не отражает напряженности налоговых обязательств экономического субъекта, поэтому дополнительно рассчитывается показатель относительной налоговой нагрузки. Это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости.

Источник  уплаты налоговых платежей, как и  в предыдущих методиках, — добавленная  стоимость, стоимость товаров, работ и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства.

В состав добавленной  стоимости включаются амортизационные отчисления, поэтому при исчислении величины налоговой нагрузки экономического субъекта не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. Например, при одинаковой напряженности налоговых обязательств на фондоемком предприятии и в банке расчет налоговой нагрузки к добавленной стоимости не вполне корректен.

Поэтому для  исключения влияния амортизационных  отчислений на величину налоговой нагрузки экономического субъекта автор методики предлагает налоговые платежи соотносить с вновь созданной стоимостью, которая определяется путем вычитания из добавленной стоимости сумм амортизации. Вновь созданная стоимость рассчитывается по следующим формулам:

ВСС - В - МЗ - А + ВД - ВР; (12)

ВСС = ОТ + СО + П + НП, (13)

  где       ВСС - вновь созданная стоимость;

А - амортизационные отчисления;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы без учета налоговых платежей;

ОТ - оплата труда;

СО - отчисления на социальные нужды;

  П - прибыль;

НИ - налоговые платежи. 
Относительная налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

Д_н = [(НП + СО) : ВС] х 100% = [(НП + CO) :

ОТ + СО + П + НП)] х 100%,         (14)

где Д_н    — относительная налоговая нагрузка экономического субъекта.

Достоинство данной методики — то, что она  позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные экономические субъекты не зависимости от их отраслевой принадлежности, поскольку налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, а налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Кроме того, формирование вновь созданной стоимости не привязано к уплачиваемым налогам.

Однако эта методика не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов, и не позволяет прогнозировать изменение деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот, что является ее недостатком.

Методика, предложенная М.И. Литвиным. Он связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания. В соответствии с данной методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по следующей формуле:

Н = СН : ИН х 100%, (15)

где     Н   - налоговая нагрузка;

СН   - сумма налогов;

ИН   - размер источника средств уплаты налогов.

В общую сумму  налогов, по мнению автора, необходимо включать все уплачиваемые налоги, в том числе и налог на доходы с физических лиц, поскольку все налоги перечисляются за счет денежных средств экономического субъекта, степень перелагаемости которых непостоянна.

В качестве источника  средств уплаты налогов признается доход экономического субъекта в различных формах: выручка от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и т.д.

Помимо общего показателя налоговой нагрузки экономического субъекта в методике активно используются частные показатели, определяемые как соотношения отдельных налогов и групп налогов с конкретным источником платежа.

С помощью  этих показателей можно определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от отраслевой принадлежности экономического субъекта.

Рассмотренная методика позволяет собрать практически  ценные сведения по конкретному экономическому субъекту. Например, позволяет увидеть, какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет и во внебюджетные фонды в виде налогов и сколько прибыли расходуется на налоги. Также эта методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта и долю амортизационных отчислений в. добавленной стоимости. Однако включение в расчет налогового бремени таких показателей, как налог на доходы физических лиц, не всегда корректно.

Методика  определения налоговой нагрузки экономического субъекта, предложенная Т.К. Островенко, предполагает разделение характеризующих ее показателей на частные и обобщающие.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую  нагрузку экономического субъекта, относятся  следующие:

• налоговая нагрузка на доходы предприятия НБ_Д;
• налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия НБ_ф;
• налоговая нагрузка на собственный капитал НБ_СК;

• налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения НБ_п. 
  Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:

НБ_Д = НИ : В_р;                                (16)

НБ_Ф = НИ : ВБ_ср.г; (17)

НБ_СК = НИ : СК_ср.г; (18)

НБ_П = НИ : П, (19)

где      НИ - налоговые издержки;

В_р - выручка от реализации;

ВБ _ср.г  - среднегодовая валюта баланса;

СК _ср.г  - среднегодовая сумма собственного капитала;

П - прибыль до налогообложения.

Более конкретные и информативные частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта, вычисляются по источникам возмещения: себестоимости, выручки от реализации, финансовых результатов, чистой прибыли и фондов специального назначения.

В соответствии с перечисленными источниками формируется четыре группы (последние два источника рассматриваются вместе) налоговых издержек. Налоговая нагрузка в данном случае определяется как соотношение налоговых издержек к соответствующей группе по источнику покрытия.

В соответствии с вышеизложенным выделяются следующие частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта:

• налоговая нагрузка на реализацию НБ_р;
• налоговая нагрузка на себестоимость НБ_с;
• налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения НБ_фр;
• налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения НБ_чп.

Для расчета  этих показателей применяются следующие  формулы:

НБ_р = НИ_р : ВР; (20)

НБ_с = НИ_с : С_р; (21)

НБ_фр = НИ_фр : ФР; (22)

НБ_чп = НИ_чп : ЧП,   (23)

где       НИ_р   - налоговые издержки, относимые на счета реализации;

ВР     - выручка от реализации;

НИ_с - налоговые издержки, относимые на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;

С_р    - себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;

НИ_фр - налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;

ФР   - положительный финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг;

НИ_чп   - налоговые издержки, относимые на чистую прибыль;

ЧП   - чистая прибыль экономического субъекта.

Кроме того, при  необходимости по данной методике может быть рассчитана налоговая нагрузка в расчете на одного работника. Этот показатель, сравниваемый с показателями средней заработной платы и прибыли на одного работника, позволяет оценить вклад отдельного работника в формирование прибыли экономического субъекта, налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и собственного дохода.

Достоинство данной методики в том, что она  позволяет с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку, а также в том, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.

Использование при расчетах по этой методике показателей, отражаемых в отчетности экономического субъекта, значительно сокращает процесс расчетов.

Специалистам, производящим расчеты налогового бремени  для конкретного экономического субъекта, можно рекомендовать комплексный подход к определению налоговой нагрузки и использование всех вышерассмотренных методик.

Такой подход позволит не только более точно оценить налоговые обязательства экономического субъекта, но и понять, с чего начинаться оптимизация налогообложения в каждом конкретном случае, какие налоговые обязательства – «узкое место» именно данного предприятия и какой из объектов учета наиболее перегружен ими. Ведь универсальных рецептов оптимизации налогообложения не существует, поскольку каждый экономический субъект уникален.

 

 

 

 

 

 

 

Пример  расчета налоговой нагрузки на предприятии ООО «Агентство Адвотч» за 2008 г.

На предприятии  используется методика определения налоговой нагрузки, разработанная Минфином России.

Совокупная  налоговая нагрузка Предприятия  – это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

ННорн = НП : (В + ВД) х 100%, 

где ННорн - налоговая  нагрузка на Предприятие при применении общего режима налогообложения;

НП – общая сумма всех начисленных налогов;

В    – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

ВД – прочие доходы.

За 2008 г. общая сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, составила 3,8 млн. руб. Мы ее рассчитали из разд. 1 деклараций.

Налоги делим  на выручку (строка 010 Отчета о прибылях и убытках) - 76 млн. руб. Налоговая нагрузка за 2008 г. равна 5 процентам (3,8 млн. руб. : 76 млн. руб. x 100%). Это хороший уровень для розничной торговли, которую ведет предприятие.

Там средний  показатель - 3,8 процента. Следовательно, нет причин для выездной налоговой проверки. Если по итогам 2009 г. данный уровень будет ниже, то вероятность проверки повысится.

 

 

Заключение

Практика  использования перечисленных выше методик показывает, что в чистом виде ни одна из них не дает объективной картины напряженности налоговых обязательств хозяйствующего субъекта. Только комбинация различных показателей приближает к адекватной оценке налогового бремени. Связано это, в первую очередь, с тем, что влияние налогов, уплачиваемых с выручки, на экономическое состояние предприятия – весьма неоднозначный процесс.