Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе развития

 

Глава 2. Практическая. Разработка рекомендаций по налоговому планированию на примере организации ООО “Цитадель-Москва”

О компании.

Компания «Цитадель» основана в 2004 году. Первоначально деятельность компании была нацелена на поставку гидрокомплектующих и гидрокомпонентов для предприятий лесозаготовительного комплекса. В дальнейшем активное развитие получило направление по поставке станков для производства и ремонта рукавов высокого давления (РВД).

С 2006 года компания самостоятельно импортирует комплектующие для производства рукавов высокого давления (шланги для производства РВД, муфты, фитинги и т.д.), а также расширяет номенклатуру поставок оборудования для производства и ремонта РВД.

В настоящее время компания «Цитадель» — это:

-поставки различного опрессовочного оборудования и гидрокомпонентов для ремонта и производства рукавов высокого давления;

-поставки арматуры для РВД (фитинги различных стандартов, обжимные муфты, фланцы, быстроразъемные и многоразовые соединения, ремонтные соединители и др.) для РВД;

-поставки гидравлических комплектующих, отдельных узлов и компонентов гидравлических и пневматических систем;

-авторизованный сервисный центр фирмы D-HYDRO OY по ремонту и обслуживанию оборудования для производства и ремонта РВД.

Среди постоянных зарубежных партнеров компании «Цитадель» такие фирмы как D-Hydro OY, Yeong Long, Vitillo S.P.A., F.B. Hydraulic S.R.L., Tekno Hose S.P.A., Ningbo Pehel Machinery Factory, Baichuan Co. Ltd., Baltrotors Ltd., Finn-Rotor OY, Nordhydraulic AB, Finn-Power OY, Uniflex Ltd. и др.

Отгрузка продукции осуществляется со склада в г. Королев, Московская область. Постоянным клиентам предоставляется бесплатная доставка до терминала перевозчика.

Ассортимент наших товаров и услуг постоянно расширяется и направлен на наиболее полное удовлетворение потребностей наших партнеров, независимо от их географического положения.

 

Анализ налоговой базы по налогам, уплачиваемым предприятием.

На первом этапе выполнения аналитической части работы рассмотрим коэффициенты прироста имущества, выручки и от реализации и прибыли предприятия за период 2014-2015 гг., являющихся налогооблагаемой базой для основных налогов предприятия: налога на имущество, НДС и налога на прибыль. Данные отразим в таблице № 1.

Таблица № 1.

Коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли предприятия.

Показатели	2014 год.	2015 год.	Коэффициент прироста показателя
1. Среднегодовая стоимость  имущества (активов), тыс. руб.	19489	20015	1,03
2. Выручка от реализации  продукции, тыс. руб.	6991	7482	1,07
3. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	576	847	1,47

 

Проводя анализ полученных данных, можно отметить, что среднегодовая стоимость имущества за анализируемый период возросла и составила 20015 тыс. руб., коэффициент прироста составил 1,03, что можно интерпретировать как рост на 3 %.

Выручка от реализации продукции также имела тенденцию к росту и составила в 2015 г. 7 % от аналогичного показателя в 2014 г.

Прибыль, полученная предприятием в 2015 г., возросла в абсолютном выражении на 271 тыс. руб., что составляет 47 % от аналогичного показателя в предыдущем году, то есть можно высказать мнение о значительном росте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Анализ налогового поля ООО «Цитадель»

Для того, чтобы проанализировать налоговое поле предприятия, составим таблицу № 2, в которой отразим такие данные по налогам как:

- нормативная база;

- ставка;

- сроки уплаты.

Отметим, что составляемое нами налоговое поле включает налоги, уплачиваемые предприятием ООО «Цитадель» в 2015 г.

Таблица № 2.

Налоговое поле.

Наименование налога	Налоговая база	Ставка	Сроки уплаты
Налог на прибыль	25 глава НК	20 %	Каждый месяц 28-го числа
Налог на имущество	Налогооблагаемое имущество предприятия	2 %	25-го числа месяца, следующего  за отчетным кварталом
НДС	21 глава НК	18 %	Каждый месяц до 20-го числа
НДФЛ	Доход физических лиц в соответствии с НК РФ	13 %	Каждый месяц не позднее 20-го числа
Транспортный налог	Закон о Транспортном налоге , гл. 28 НК РФ	30 руб. в расчете на  одну л. с.	ежегодно

 

Отметим, что налоговое поле предприятия не является постоянным. Ввиду постоянных изменений в части налогового законодательства могут происходить значительные изменения в части исчисления и уплаты налога.

Так, например, на следующий налоговый периоде намечаются изменения следующего плана:

 - понижение ставки налога на добавленную стоимость с 20 до 18 %;

- повышение ставки налога  на имущество предприятий с 2 до 2,2 %.

Анализ налоговой нагрузки на предприятии. 

Одним из показателем эффективной работы предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки на предприятие.

Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных предприятием, к общей сумме доходов, полученной предприятием. Данные отразим в таблице 3.

При анализе данной таблицы следует учесть, что как правило, размер налоговой нагрузки на российские предприятия и организации( за исключением мелкого предпринимательства) значительно выше оптимального значения и составляет 35-40 %, в то время как оптимальный размер – не более 25 %. Поэтому важность расчета и анализа данного показателя для ООО «Цитадель» не вызывает сомнений.

Отметим, что такой показатель как общая величина доходов предприятия мы определяли как сумму выручки от реализации с учетом НДС и прочих налогов, а также прочих доходов, учтенных на бухгалтерском счете «Прибыли и убытки».

Таблица № 3.

Учет совокупной налоговой нагрузки предприятия.

Показатели	2014 год.	2015 год.	Отклонение (+,-)	Отчетный год к предыдущему, %
Общая величина доходов предприятия	7331	7940,0	609,0	108,3
Налоговые платежи, всего	1833	2080,0	247,0	113,5
Уровень совокупности налоговой нагрузки предприятия	25,5	26,2	0,7	102,7

 

Анализируя представленные в таблице 3 данные, следует отметить что за анализируемый период уровень налоговой нагрузки на наше предприятие имел тенденцию к росту и составил в 2015 г. 26,2 %, что на 0,7 % больше аналогичного показателя в 2014 г.

Отметим также, что исчисленный показатель налоговой нагрузки превышает предельный уровень (25 %), то есть с можно сделать вывод, что предприятие нуждается в мерах по налоговой оптимизации и необходимые регулярные, своевременные мероприятия в части налогового планирования.

Данные таблицы 3 позволяют оценить влияние общей величины доходов предприятия и суммы налоговых платежей на уровень совокупной налоговой нагрузки. Так, учитывая, что темп роста доходов составил 108,3 %, а темп роста налоговых платежей – 113,5 %, можно сделать вывод о том, что причиной уменьшения налоговой нагрузки стал менее быстрый рост общих доходов предприятия в сравнении с резким ростом размера налоговых платежей.

В таблице 4 конкретизируем показатели налоговой нагрузки и проведем их анализ.

Таблица № 4.

Характеристика налоговой нагрузки.

Показатели	2014 год.	2015 год.	Изменение
1. Показатели общей налоговой  нагрузки
Н. Н. на доходы, в %	25,5	26,2	0,7
Н. Н. на финансовые ресурсы, в %	6,5	6	-0,5
Н. Н. на 1 работника, тыс. руб.	23,2	23,9	0,7
Н. Н. на чистую прибыль, тыс. руб.	4,2	3,5	-0,7
2. Частные показатели  налоговой нагрузки по источникам  покрытия, % по отношению к	4,2	3,5	-0,7
реализации	26,2	27,8	1,6
расходам	28,5	31,0	2,5

 

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что практически все показатели налоговой нагрузки имели тенденцию к росту, за исключением налоговой нагрузки на чистую прибыль (снижение на 0,7 тыс. руб.) и налоговой нагрузки на финансовый ресурсы (снижение на 0,5 %), а это достаточно важные и существенные показатели. Интерпретируя их, можно отметить, что рост налоговой нагрузки был менее значительным, чем рост чистой прибыли и финансовых ресурсов предприятия.

Что касается сравнительного анализа динамики показателей, то можно сделать вывод о том, что наиболее значительно возросла налоговая нагрузка по отношению к реализации – рост на 2,5 %.

Анализ эффективности учетной и налоговой политики.

Далее перейдем к изучению влияния учетной и налоговой политики предприятия на размер налоговых платежей.

Определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики является одним из условий эффективного налогового производства.

В ООО «Цитадель» учетной политикой установлен наиболее распространенный на сегодняшний день среди предприятий метод определения выручки от реализации в целях налогообложения – кассовый метод (по мере поступления выручки на счета денежных средств).

Приведем пример расчета влияния выбранного метода на сумму НДС:

Н = (РП – РПа) * Нс

где РП – выручка от реализации без НДС (кассовый метод);

РПа – выручка от реализации без НДС (метод по отгрузке)

Нс – ставка НДС (18 %)

Н = (7482– 7100) * 18 % = 76,4 тыс. руб (по данным 2015 г.).

Отсюда можно сделать вывод о том, что применяемый метод увеличивает объем уплачиваемого НДС на 76,4 тыс. руб. в год (при расчете на месяц получаем 6,4 тыс. руб.), но тем не менее мы не считаем целесообразным рекомендовать предприятию переходить на «метод по отгрузке», так как он менее «надежен», чем кассовый.

В качестве одной из мер по уменьшению влияния принятой учетной политики на сумму уплачиваемых налогов, можно порекомендовать ООО «Цитадель» заключать договора с оговоренным сроком оплаты отгруженной продукции (желательно день отгрузки). Данная мера позволит также увеличить объем оборотных активов и увеличить их ликвидность.

Расчет и анализ структуры налогов.

Далее перейдем к рассмотрению структуры налоговых платежей, уплачиваемых предприятием. Для оценки структуры налоговых платежей рассмотрим таблицу 5.

Таблица № 5.

Расчет структуры налоговых платежей за 2014-2015 год.

Показатели	2014 год		2015 год		Изменение
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Всего, в том числе	1833	100,0	2080,0	100,0	247,0	100
Налог на прибыль	138,0	7,5	203,0	9,8	65,0	131
НДС	769,9	42,0	213,3	39,1	43,4	93
НДФЛ	289,6	15,8	245,3	16,6	55,7	105
Налог на имущество	110,0	6,0	129,0	6,2	19,0	103
Транспортный налог	283,3	7,0	122,7	5,9	-5,6	84