Налоговая система Китая

СОДЕРЖАНИЕ 

 

1. Общая часть. 
   Налоговая система Китая

налог доход  плательщик предпринимательский потребительский

Налоговые поступления  в бюджет являются одним из основных источников дохода государства, и Китай  занимает одно из первых мест в мире по объему собираемых налогов.

При том что не все  китайские предприятия отличаются хорошей налоговой дисциплиной  и в различных районах Китая  сохраняется система налоговых  льгот, все равно год от года объем  налоговых поступлений в казну  увеличивается.

Налоговая система Китая на данном этапе представлена 25 видами налогов, которые в зависимости от их природы и функций можно разделить на 8 категорий:

налоги с оборота (косвенные  налоги) включают 3 вида налогов - налог  на добавленную стоимость (далее - НДС), предпринимательский налог, налог на потребление. Объектом налогообложения для данной категории налогов является объем оборота или продаж в области производства, обращения или услуг;

налоги с доходов, которые  включают налог на доходы предприятий (применительно ко всем национальным предприятиям), налог на доходы предприятий с иностранными инвестициями, а также подоходный налог с физических лиц;

ресурсные налоги, к которым  относятся налог на ресурсы и  налог на использование городской  и сельской земли. Налоги применяются в отношении лиц, использующих природные ресурсы и землю;

налоги специального назначения. Среди них можно выделить такие, как налог на строительство  и поддержание города, налог на занятие фермерской деятельностью  и др.;

имущественные налоги включают налог на имущество со стоимости зданий (строений), налог на городское недвижимое имущество и налог на наследство (пока не взимается);

данная категория налогов  включает налог на использование  транспортных средств, гербовый сбор, банкетный налог и ряд других;

сельскохозяйственные налоги. Среди налогов этой категории можно выделить сельскохозяйственный налог и налог на скотоводство, которые применяются в отношении лиц, получающих доходы от сельского хозяйства и деятельности по разведению скота;

таможенные платежи применяются к товарам и изделиям, ввозимым и вывозимым с территории страны.

Косвенные налоги (НДС, предпринимательский  налог, налог на потребление) являются основным источником налоговых поступлений  в Китае с момента их введения в 1994 г. По данным Государственной налоговой администрации, в 2011 г. такие поступления составили более 2/3 общих налоговых поступлений, в то время как поступления от налогов с дохода, включая налоги с доходов предприятий и физических лиц, составили менее 1/4 в общем объеме налоговых поступлений.

Доходы центрального бюджета формируются в основном за счет поступлений НДС, налога на потребление и таможенных пошлин. В формировании бюджета местных  органов важную роль играет подоходный налог с физических лиц, предпринимательский  налог, доходы от имущественных налогов.

Налог с доходов предприятий  и налог с доходов предприятий  с иностранными инвестициями, ресурсные  налоги распределяются между центральным  правительством и местными органами власти в установленных пропорциях.

Плательщиками НДС являются все организации и физические лица, занимающиеся продажей и импортом товаров или предоставлением услуг по ремонту и переработке на территории страны. Ставки установлены в размере 17% и 13%. Кроме того, применяется нулевая ставка по экспорту товаров.

Плательщиками предпринимательского налога являются организации и физические лица, предоставляющие налогооблагаемые услуги или осуществляющие продажу  недвижимого имущества в Китае. Налогооблагаемые услуги включают транспорт, строительство, банковские и страховые услуги, телекоммуникации. Ставки составляют 5% и 3%.

Наличие в одной налоговой  системе НДС и предпринимательского налога, по мнению налогоплательщиков Китая, вызывает определенные трудности  и требует реформирования системы  косвенного налогообложения.

Третий элемент в  системе косвенного налогообложения - налог на потребление. Его цель - оказать влияние на потребление  отдельных видов товаров, таких  как нефтепродукты, автомобили, предметы роскоши, табачные, алкогольные изделия. Наличие такого рода налогов (акцизов) - это общепринятая практика во многих странах, предоставляющая возможность пополнения бюджета страны, с одной стороны, и несущая элемент "запрета" на потребление отдельных товаров - с другой стороны. Плательщиками налога являются предприятия и физические лица, занятые производством или импортом таких товаров. Установлено 14 ставок налога на различные потребительские товары. Ставки налога постоянно пересматриваются с учетом их экономической целесообразности на данном этапе. Корректируется и сам перечень таких товаров. Наиболее высокие ставки установлены на табачные изделия (от 30% до 50%), алкогольные напитки (5 - 15%), косметика (30%), автомобили (3 - 8%), драгоценности, включая золотые и серебряные изделия (5 и 10%).

Налоги с доходов. В  соответствии с Законом о подоходном налоге с физических лиц КНР (далее - Закон) с 1 января 1994 г. унифицированы подходы в отношении налогообложения доходов китайских и иностранных граждан. Основным критерием для определения налоговых обязательств плательщика является постоянное местопребывание и источник дохода. В качестве критерия для определения постоянного местопребывания Закон исходит из налогового периода один год. Нерезиденты, находящиеся в стране менее одного года, облагаются налогом только по доходам, источником которых является Китай. Физические лица, проживающие в стране от одного года до пяти лет, подлежат налогообложению по доходам в Китае и доходам из-за рубежа, которые реально переведены в Китай. Постоянное местопребывание более пяти лет ведет к налогообложению по совокупному мировому доходу. Это означает, что все доходы, полученные как в Китае, так и за рубежом, должны быть задекларированы и подлежать налогообложению.

Законом предусмотрена  прогрессивная шкала налогообложения  от 5% до 45% (5 - 10 - 15 - 20 - 25 - 30 - 35 - 40 - 45%). К доходам от предпринимательской деятельности применяются ставки от 5% до 35%. Пассивный доход, такой как проценты, включая доходы по банковским депозитам и роялти, облагается по ставке 20%. Такая же ставка применяется в отношении доходов от прироста стоимости капитала. Ставки подоходного налога в Китае высоки по сравнению не только с соседними странами, но и с некоторыми европейскими государствами.

Налог на доходы предприятий  применяется ко всем организациям, в том числе иностранным предприятиям и предприятиям с участием иностранного капитала, зарегистрированным на территории Китая.

Размер налога рассчитывается путем вычета из совокупного дохода предприятия в текущем налоговом  году себестоимости продукции, накладных  расходов и убытков. Облагаемый налогом доход включает доход, полученный предприятием как внутри Китая, так и за его пределами.

Традиционная ставка подоходного налога до недавнего  времени составляла 33%, из которых 30% отчислялись в республиканский  бюджет, а 3% - в местный. С целью поощрения иностранных инвестиций китайское правительство применяло особые налоговые режимы в отношении предприятий, созданных в специальных экономических зонах и районах, ставка налога на прибыль для таких предприятий составляла 15% и 24% соответственно.

Однако в марте 2007 г. был принят новый закон о единой налоговой ставке для китайских  и иностранных предприятий.

Единая ставка налога на доходы в Китае составляет 25%, а льготные налоговые режимы отменяются. Данный Закон вступил в силу с 1 января 2008 г.

Основные изменения  в исчислении и уплате налога на доходы предприятий в Китае таковы:

иностранным предприятиям, созданным до 1 января 2008 г. и пользующимся льготными налоговыми режимами, будет  предоставлен переходный период в пять лет для адаптации к новым налоговым ставкам. В этот период налоговая ставка будет повышаться на 5% ежегодно;

для компаний, занятых  в области высоких технологий и аэрокосмического строительства, а также тех компаний, которые, по мнению государства, нуждаются в поддержке, по-прежнему сохраняется льготный налоговый режим в размере 15%;

для малых низкорентабельных  предприятий устанавливается льготная ставка в размере 20%;

для компаний, инвестирующих  средства в защиту окружающей среды, проекты по сокращению потребления энергетических и водных ресурсов, а также безопасность труда, также предполагается предоставить льготные налоговые режимы;

налоговые льготы, существующие для предприятий, вкладывающих средства в те проекты по строительству  портов, доков, аэропортов, железных дорог, высокоскоростных дорог, которые получили поддержку государства, остаются в силе;

налоговые льготы для  компаний, занятых в сельском хозяйстве, лесной промышленности и рыболовстве, сохраняются;

налоговая льгота в размере 50% для экспортно-ориентированных иностранных предприятий и льготные налоговые режимы для производственных иностранных предприятий отменяется;

предприятия, эффективно использующие природные ресурсы  и сырые материалы, и предприятия, оказывающие социальные услуги, теперь будут лишены прямых налоговых льгот;

новым предприятиям, занятым  в сфере высоких технологий и  расположенным в специальных  экономических зонах типа Шэньчжэнь  и особых районах типа район Пудун  в Шанхае, предоставляются переходные льготные налоговые режимы;

существующие налоговые льготы для предприятий, создаваемых в экономически отсталых западных районах страны, сохранятся.

Как отмечалось ранее, Закон  вступил в силу с 1 января 2008 г.

Тем не менее всегда следует  учитывать так называемую местную  специфику: законодательством Китая предусмотрено, что в рамках, определенных законодательством и нормативными актами государственного уровня, допускается издание местных налоговых законов и нормативных актов, принимаемых местными правительствами.

Это означает, что в  отдельных районах Китая по-прежнему будут сохраняться льготные налоговые режимы для предприятий производственной направленности, ориентированных на экспорт, поэтому, если принимать решение о создании в Китае предприятия с иностранными инвестициями, необходимо заранее выяснить вопрос о наличии или отсутствии налоговых льгот в месте предполагаемой регистрации.

Ресурсные налоги представлены налогом за использование ресурсов и налогом за использование городской  и сельской земли.

Плательщиками налога за использование ресурсов являются все лица, занятые разработкой природных ресурсов или производством соли. Ставки определяются видом налогооблагаемого объекта, к примеру, сырая нефть - по ставкам от 8 до 30 юаней за тонну, природный газ - от 2 до 15 юаней за 1000 куб.м (1 юань = 310 бел.руб.).

Для предприятий, понесших серьезные убытки в связи с  форс-мажорными обстоятельствами при  разработке природных ресурсов, предусмотрены  и могут быть предоставлены определенные льготы.

Плательщиками налога за использование городской и сельской земли являются все предприятия и физические лица, использующие землю в городской и сельской местности, а также в промышленных регионах. Предприятия с иностранными инвестициями, иностранные предприятия и иностранные граждане не являются плательщиками этого налога. Налог исчисляется в зависимости от количества используемой земли с применением соответствующей ставки налога. Например, ежегодная плата за 1 кв.м составляет: 0,5 - 10 юаней в больших городах, 0,4 - 8 юаней в городах среднего размера, 0,3 - 6 юаней в небольших городах, 0,2 - 4 юаня в промышленных регионах. Поступления от налога направляются в местный бюджет.

Категория имущественных  налогов представлена налогом на городскую недвижимость и налогом  на имущество зданий.

Налог на городскую недвижимость применяется только к предприятиям с иностранными инвестициями, иностранным предприятиям и иностранным гражданам. Налогоплательщиками являются владельцы и пользователи зданий. Применяются две различные ставки: ставка 1,2% - к стоимости зданий и ставка 18% - к доходу от аренды имущества. Вновь построенные здания освобождены от налога в течение трех лет с даты завершения строительства.

Налог на имущество зданий взимается в городской местности  и промышленных районах. Налог платят владельцы и пользователи зданий (за исключением предприятий с иностранными инвестициями, иностранных предприятий и иностранных граждан, которые являются плательщиками налога на городскую недвижимость). Применяются две ставки налога: ставка 1,2% - от остаточной стоимости имущества и ставка 12% - к рентному доходу от использования имущества. В случае, если здания или строения используются для собственных нужд государственных организаций, религиозных организаций, принадлежат физическим лицам для некоммерческого использования, и в ряде других случаев такое имущество освобождено от налогообложения.

 

2. Аналитическая часть. 
   Виды налогов КНР

  В настоящее время в Китае насчитывается 25 видов налогов, которые, в зависимости от их природы и выполняемых функций, могут быть объединены в 8 групп:

• Налоги с оборота. Эта группа включает 3 вида налогов, а именно: НДС, налог на потребление (налог с продаж), налог на предпринимательскую деятельность. Собираемость этих налогов зависит от объема товарооборота или сбыта в сферах производства, обращения и услуг.
• Налоги на прибыль (доходы). Сюда входят: налог на прибыль отечественных предприятий, налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий и подо с физических лиц. Поступления от этой группы налогов зависят от суммы прибыли, полученной юридическими лицами, или от размера дохода физического лица.
• Ресурсные платежи, включающие ресурсный налог и земельный налог (плата за пользование землями городов и районов). Эти налоги взимаются с природопользователей, а также с пользователей городских и районных земель. Ресурсными платежами облагается использование находящихся в государственной собственности природных ресурсов. Их цель - выровнять доходы налогоплательщиков, осуществляющих природопользование в разных местностях и условиях.
• Целевые налоги и сборы: налог на содержание и строительство городов, налог за пользование сельхозугодьями, налог на инвестиции в основной капитал, налог на реализацию земли.
• Имущественные налоги: налог на имущество, налог на недвижимость, налог на наследство (пока не введен).
• Налоги с операций (действий). В эту группу входят: налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами, гербовый сбор, налог на передачу имущества, налог на обращение ценных бумаг (пока не введен). Этими налогами облагаются определенные операции (действия).
• Сельскохозяйственные налоги: налог на земледелие и налог на содержание и разведение скота. Налогоплательщиками выступают юридические и/или физические лица, получающие доход от земледелия или животноводческой деятельности.
• Таможенные пошлины. Ими облагаются товары, ввозимые/вывозимые на/с территории Китая.