Налоговая система Китая

 

3. Налоговое законодательство

     В состав государственных органов, уполномоченных разрабатывать налоговые законы и определять налоговую политику, входят: Национальный общественный конгресс и его постоянный комитет, Государственный совет, Министерство финансов, Государственная администрация налогообложения, Комитет тарификации и классификации при Государственном совете и Главное таможенное управление.

Налоговые законы разрабатываются Национальным общественным конгрессом, например, Закон КНР о подоходном налоге с физических лиц, или постоянным комитетом конгресса, например, Закон КНР об управлении налогами и их взимании.

Административные  решения и правила в области  налогообложения (инструкции) вырабатываются Государственным советом, например, Инструкция по применению Закона об управлении налогами и их взимании, Инструкция по применению Закона о подоходном налоге с физических лиц, Временная инструкция по НДС.

Ведомственные правила в области налогообложения разрабатываются: Министерством финансов, Государственной администрацией налогообложения, Комитетом тарификации и классификации при Государственном совете и Главным таможенным управлением, например, разъяснения по применению Временной инструкции по НДС, Временные правила декларирование подоходного налога с физических лиц и другие.

Подготовка  налоговых законов и инструкций проходит в 4 этапа: составление плана  документа, его рассмотрение, принятие решения (голосование) и опубликование (обнародование). Кроме того, законодательство КНР предусматривает, что правовые акты могут приниматься не только "на высшем уровне", но и разрабатываться и приниматься соответствующими органами управления на местах.

 

4. Разграничение налоговых поступлений между центральными

и местными органами власти

   В соответствии с принятыми Государственным Советом правилами разграничения налоговых поступлений между различными уровнями власти, налоги разделяются на центральные налоги (собственные), местные налоги (собственные) и налоги, поступающие как в центральный, так и в местные бюджеты (регулирующие налоги).

Центральные налоги: налог на потребление с оборотов внутри страны, таможенные пошлины, НДС  и налог на потребление, взимаемые  таможенными органами.

Местные налоги: подоходный налог, плата за пользование землями городов и районов, налог за пользование сельхозугодьями, налог на инвестиции в основной капитал, налог на реализацию земли, налог на имущество, налог на недвижимость, налог на наследство, налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами, налог на передачу имущества, налог на земледелие и налог на содержание и разведение скота.

Регулирующие  налоги:

НДС с оборотов внутри страны: 75% - центральный бюджет и 25% - местные бюджеты.

Налог на предпринимательскую деятельность: часть налога, консолидировано уплачиваемая железнодорожным департаментом, банками и страховыми компаниями, а также дополнительные 3% налога, уплачиваемые финансовыми и страховыми компаниями, зачисляются в доходы центрального бюджета, остальное - в доходы местного бюджета.

Налог на прибыль  предприятий: налог, уплачиваемый государственными предприятиями, местными банками и  небанковскими финансовыми институтами, часть налога, консолидировано уплачиваемая железнодорожным департаментом, различными банками и страховыми компаниями, зачисляются в доходы центрального бюджета, остальное - в доходы местного бюджета.

Налог на прибыль  предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий: налог, уплачиваемый иностранными банками, поступает в центральный бюджет, налог от прочих субъектов - в местные бюджеты.

Ресурсный налог: налог, поступающий от прибрежной добычи нефти, направляется в центральный  бюджет, налог от прочих объектов - в  местные бюджеты.

Налог на содержание и строительство городов: часть налога, консолидировано уплачиваемая железнодорожным департаментом, различными банками и страховыми компаниями, зачисляется в доходы центрального бюджета, остальное - в доходы местного бюджета.

Гербовый сбор: 88% - в центральный бюджет, 12% - в местные бюджеты.

 

5. Налогообложение иностранных инвестиций

    В настоящее время предприятия с иностранными инвестициями, иностранные предприятия и иностранные граждане уплачивают следующие виды налогов: НДС, налог на потребление, налог на предпринимательскую деятельность, налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных компаний, подоходный налог с физических лиц, ресурсный налог, налог на реализацию земли, налог на недвижимость, гербовый сбор, налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами, налог на передачу имущества, налог на земледелие, таможенные пошлины.

С целью привлечения  внешних денежных средств, зарубежных технологий и ноу-хау в Китае  предусмотрено большое количество льгот в налогообложении иностранных физических и юридических лиц.

Так, по состоянию  на июль 1999 года КНР имела договоры о льготном налогообложении с 60 странами: Японией, США, Францией, Великобританией, Германией, Канадой, Италией, Россией, Индией, Беларусью, Украиной, Арменией, Латвией, Литвой, Узбекистаном, Эстонией и многими другими, 51 из которых - действующие.

 
 

 

 

6. Основные налоги КНР

   Плательщиками налогов с оборота выступают предприятия (организации), их структурные подразделения и граждане. Правовой основой взимания этих налогов являются Временная инструкция по каждому налогу и Разъяснения по их исполнению, принятые Государственным советом 13 декабря 1993 года и Министерством финансов 25 декабря 1993 года соответственно. 
 

6.1. Налог на добавленную стоимость

Обложению данным налогом подлежат обороты по реализации и импорту товаров и предоставлению услуг на территории Китая. К оборотам по реализации применяют две ставки налога - 13% и 17%, в зависимости от принадлежности товарам первой необходимости или иным товарам, услугам. Экспорт товаров облагается по нулевой ставке.

Определение суммы  налога:

• Обычные налогоплательщики  
  Для определения подлежащего уплате в бюджет НДС налогоплательщики должны вести раздельный учет сумм налога уплаченного и полученного за отчетный период. Разница между этими суммами и составляет НДС, подлежащий внесению в бюджет. 
  Формула расчета суммы НДС в бюджет: 
  НДС в бюджет = НДС полученный за текущий период - НДС уплаченный за этот период 
  НДС полученный = Объем реализации текущего периода * Соответствующую ставку
• Мелкие налогоплательщики  
  У мелких налогоплательщиков налог исчисляется с показателя полученного дохода от продажи товаров и/или предоставления услуг по ставкам: 4% - в торговле (коммерческом секторе); 6% - во всех остальных секторах. 
  Формула расчета налога: НДС в бюджет = Объем продаж * Ставку
• Импорт 
  Налог взимается с таможенной стоимости ввозимых товаров по соответствующей ставке. 
  Необлагаемые товары: продукция собственного производства сельскохозяйственных предприятий и фермеров, которую они самостоятельно реализуют; ввозимые на территорию КНР товары, переработанные в другой стране; антикварные книги, приобретенные у населения; медицинские препараты и средства; инструменты и оборудование, ввозимое с целью осуществления НИОКР, для нужд образования; ТМЦ, безвозмездно предоставленные иностранными правительствами и организациями; изделия, ввозимые предприятиями инвалидов для нужд инвалидов; оборудование, ввозимое для осуществления проектов по государственным заказам, финансируемых иностранными или отечественными инвесторами.

 

6.2. Налог на потребление

   Налогообложению подлежат следующие группы товаров, производимых или импортируемых на территории/территорию КНР: табачные изделия, алкогольные напитки, косметика, ювелирные изделия, бензин, моторные лодки, катера, мотоциклы, автомобили и некоторые другие. Экспортируемые потребительские товары освобождены от налога. Ставки налога дифференцируются по товарным группам и внутри отдельных групп. В основном применяются процентные ставки, но к отдельным товарам применяются твердые ставки.

Налогооблагаемые  товары	Ставки
Табачные изделия	25%-50%
Алкогольные напитки	5%-25%
Косметика	30%
Ювелирные изделия	5%-10%
Бензин	0,2 юаня за литр-0,28 юаня  за литр*
Автотранспортные средства	3%-10%

Расчет суммы налога, подлежащей уплате, производится по стоимостному или количественному принципу.

Формула расчета следующая: Налог, подлежащий уплате в бюджет = Объем (стоимость) реализуемых потребительских товаров * Соответствующую ставку налога (процентную или твердую).

Импортируемые потребительские  товары облагаются по установленной  ставке с их таможенной стоимости. Расчет в данном случае ведется по стоимостному принципу.

 

6.3. Налог на предпринимательскую деятельность

Данный налог уплачивают предприятия и граждане, занимающиеся предоставлением подлежащих налогообложению  услуг, передачей нематериальных активов  или продажей недвижимости на территории КНР.

Налогооблагаемые объекты и ставки налога:

Налогооблагаемые  объекты	Ставки налога, %
1. Транспорт и связь	3
2. Строительство	3
3. Финансовый и страховой  бизнес	8
4. Почтовая и телевизионная  связь	3
5. Культура и спорт	3
6. Развлечения	5-20
7. Предоставление услуг	5
8. Передача нематериальных  активов	5
9. Продажа недвижимости	5

Формула расчета суммы  налога, подлежащей уплате в бюджет: 
Сумма налога = Оборот * Соответствующую ставку налога

с 1 января 2002 года Центральный  Банк Российской Федерации установил следующие кур-сы иностранных валют к рублю Российской Федерации для целей учета и таможенных плате-жей без обязательств Банка России покупать и продавать указанные валюты по данному курсу: 10 Китайских юаней ренминби = 36,41 рублей

От уплаты налога освобождаются: услуги, предоставляемые медицинскими учреждениями, детскими садами, домами престарелых; брачные и похоронные услуги; услуги, предоставляемые инвалидами и организациями инвалидов населению; услуги в сфере образования, предоставляемые школами и другими учебными заведениями; орошение и осушение земель, предотвращение, профилактика и защита растений от заболеваний и их уничтожения насекомыми, предотвращение и профилактика заболеваний домашней птицы и домашнего скота; страхование сельского хозяйства (земледелия и животноводства); входная плата за посещение культурных мероприятий (музеев, художественных галерей, выставок, библиотек и т.д.), а также религиозные услуги.

6.4. Налог на прибыль предприятий

  Правовой основой взимания налога на прибыль предприятий являются Временная инструкция по налогу на прибыль предприятий от 13 декабря 1993 года и Разъяснения по ее исполнению от 4 февраля 1994 года.

Плательщиками налога на прибыль предприятий выступают  государственные, коллективные, частные, совместные предприятия и другие организации (юридические лица). Объектом налогообложения по налогу на прибыль в КНР, как и во всем мире, выступает прибыль от реализации продукции, работ, услуг; прибыль от иной предпринимательской деятельности и прочих операций (источников). Налог на прибыль рассчитывается исходя из размера налогооблагаемой прибыли (равной общей сумме прибыли за год), полученной налогоплательщиком в отчетном году, уменьшенной на разрешенные вычеты (льготы).

Формула расчета  налога:  
Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль * 33% (ставка налога) 
Помимо основной ставки, применяются две пониженные ставки - 18% и 27% - для менее прибыльных (низкорентабельных) предприятий.

Налоговые вычеты и льготы по налогу на прибыль могут  быть предоставлены предприятиям, отвечающим определенным требованиям, а именно: использующим высокие технологии, занимающимся переработкой отходов; вновь созданным компаниям, расположенным в конфликтных, бедных и иных подобных местностях; предприятиям, страдающим от стихийных бедствий; вновь созданным компаниям, предоставляющим социально значимые услуги (услуги по трудоустройству населения); государственным благотворительным организациям; городским предприятиям, государственным сельскохозяйственным предприятиям и т.д.

 

6.5. Налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями

и иностранных  компаний

   Механизм исчисления и взимания данного налога определен в Законе КНР о налоге на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий от 9 апреля 1991 года, а также в Разъяснениях по его исполнению от 30 июня 1991 года.

Предприятия с  иностранными инвестициями, головной офис которых расположен в Китае, уплачивают налог со всех полученных ими доходов (как на территории КНР, так и за рубежом). Иностранные компании уплачивают налог на прибыль только от источников на территории КНР.

Налоговой базой  по налогу на прибыль организаций  с иностранными инвестициями и иностранных  компаний является налогооблагаемая прибыль, полученная путем уменьшения общей (валовой) прибыли за отчетный год на сумму издержек и потерь, связанных с ее извлечением.

   Иностранные юридические лица, не имеющие представительства на территории Китая, но получающие доходы от источников в КНР (проценты, арендная плата, роялти и т.д.), или иностранные юридические лица, имеющие представительства или иные места осуществления своей деятельности на территории Китая, но если полученный доход прямо не связан с деятельностью таких представительств, уплачивают налог с общей суммы полученного дохода.