Налоговая система Нидерландов

     Для российской компании эта выплата, вообще говоря, является расходом, уменьшающим  налоговую базу по ставке 24%. Таким  образом, «налоговая экономия» в  России составит 1,2 тыс. евро (пренебрегая  курсовой разницей). Следует, однако, учитывать  возможность ограничений на признание  процентов расходами в соответствии со ст. 269 НК РФ. Эти ограничения возникают  в двух случаях: установление ставки процента по займу выше определенного законом уровня (п.1 ст. 269 НК РФ) и большой объем «контролируемой задолженности» (сумма займа от зарубежной материнской компании более чем втрое превышает капитал российской компании) (п. 2 ст. 269 НК РФ). В соответствии с налоговым соглашением между Россией и Нидерландами налога у источника на выплачиваемые в Нидерланды проценты нет.

     Для нидерландской компании, вообще говоря, полученные проценты представляют собой  доход, облагаемый налогом по общей  ставке (25,5% в 2007 г.).  Однако, как обсуждалось  выше, по желанию компании она может  применить пониженную ставку. В этом случае проценты облагаются налогом  по ставке 5%, но не все, а лишь в пределах установленной законом доли, в  настоящее время 4,25%, от 100 тыс. евро, то есть в пределах 4,25 тыс. евро.  Оставшаяся часть процентов облагается налогом по общей ставке (25,5%). Таким  образом, налоговые потери в Нидерландах  составят 5%*4,25 + 25,5%*0,75 = 0,4 тыс. евро. Достигнутая  в результате общая «налоговая выгода»  составляет приблизительно 800 евро. 

     Следует отметить, что эта выгода не является, вообще говоря, «необоснованной налоговой  выгодой», получение которой в  России не допускается.  Напротив, если предоставление займа обусловлено  целями делового характера, то даже явная  взаимозависимость займодавца и  заемщика не является основанием для  признания налоговой выгоды необоснованной.

     Налогообложение в Нидерландах может быть дополнительно  уменьшено, если нидерландская компания несет процентные расходы, то есть выплачивает  проценты по займу, предоставленному другой компанией той же группы.  Ввиду  отсутствия налога у источника на проценты в Нидерландах, в этом качестве может выступать, в частности, зависимая  офшорная компания.  Для нидерландской  компании выплачиваемые проценты являются, вообще говоря, расходом для целей  налогообложения (для этого заем, как и в России, должен быть экономически обоснован). В этом случае эффективно облагается налогом лишь разница  между получаемыми и выплачиваемыми процентами.  По причине высокой  базовой ставки корпоративного налога именно такая «транзитная» схема  финансирования с участием нидерландских  компаний в основном использовалась до настоящего времени.  Однако после  принятия нового режима налогообложения  процентов надобность в удлинении  цепочки заимствований до некоторой  степени отпадает, и в качестве основного финансового центра группы вполне может выступать сама нидерландская  компания. По-видимому, это и было одной из целей введения данного  режима.

     В Нидерландах при выплате процентов по займу, полученному от другой компании той же группы, применимы ограничения в отношении включения этих процентов в расходы. Эти ограничения известны как «правила недостаточной капитализации» и до некоторой степени аналогичны российским правилам в отношении «контролируемой задолженности». В Нидерландах данные правила вступают в силу при троекратном превышении задолженности над собственными средствами компании (возможно применение большего коэффициента, если у группы в целом данное отношение выше, чем 3:1).

     Налогообложение доходов от патентов

     Ввиду отсутствия налога у источника на роялти, Нидерланды также традиционно  используются в схемах по владению интеллектуальной собственностью.  Новое законодательство предусматривает  особый режим налогообложения роялти, получаемых за использование патентов.  Идея поправок состоит в стимулировании научно-исследовательской и опытно-конструкторской  работы в Нидерландах.

     По  новому закону, компания не должна «капитализировать» расходы на разработку изобретения  в стоимость патента, а может  вычитать их из налоговой базы (по общей  ставке) непосредственно по мере возникновения. Доходы от полученного в результате разработки патента, превышающие расходы  на разработку, облагаются налогом  по пониженной ставке 10%.

     Пониженная  ставка применима как для роялти, выплачиваемых в рамках группы, так  и к роялти, получаемым от третьих  лиц. Сумма доходов, подлежащих налогообложению  по пониженной ставке, не должна более  чем в четыре раза превышать расходы  на разработку.

     При этом роялти за предоставление прав на использование товарных знаков, а  также ноу-хау и т.д., не подлежат налогообложению по пониженной ставке; льгота относится лишь к доходам  от патентов.

     Соответствие  предлагаемых режимов налогообложения  процентов и роялти правилам, действующим  в ЕС, вызывает некоторые сомнения. Вопрос обсуждается властями Нидерландов с Европейской комиссией.  Если режимы будут признаны «неправильными», возможно, придется опять вносить изменения в законодательство.

     Условия применимости льгот

     Для того чтобы пользоваться разного  рода льготами по налоговому законодательству Нидерландов и международным  налоговым соглашениям, нидерландская  компания должна иметь определенную степень «физического присутствия» в Нидерландах.  Это значит, что  директора компании (обычно не менее  половины из них) должны быть резидентами  Нидерландов, компания должна фактически управляться из Нидерландов, иметь  достаточный капитал для выполнения своих функций (что особенно актуально  для компаний, участвующих в схемах финансирования) и т.д.  Разумеется, компания должна исправно платить налоги и сдавать отчетность.

     Голландские компании в международном налоговом планировании. Традиционные схемы.

     Компании, зарегистрированные в Нидерландах, традиционно служат средством налогового планирования для респектабельных  международных структур, прежде всего  европейских. В Нидерландах нет  совсем безналоговых или офшорных компаний (не идет речи о Нидерландских Антильских островах). Ставка налога одинакова для всех компаний и составляет 35%. Однако некоторые особенности налоговой системы этой страны в определенных ситуациях позволяют использовать голландские компании для уменьшения налогового бремени. Прежде всего речь идет о голландских холдингах, а также о финансовых и лицензионных компаниях.

     Основные  особенности налогового законодательства Нидерландов, делающие возможным такое  использование зарегистрированных там компаний, следующие.

1. Обширная сеть договоров об исключении двойного налогообложения.
2. Возможность получения предварительного заключения по конкретной схеме от налоговых органов.
3. Освобождение от налога доходов от участия в капитале.
4. Отсутствие налога у источника на проценты.
5. Отсутствие налога у источника на роялти.
6. Отсутствие налога у источника на дивиденды в рамках ЕС (в случае применимости директивы ЕС о дочерних организациях).

     Холдинги

Основное  обстоятельство, сделавшее возможным  широкое использование голландских  холдингов - освобождение от налога доходов  голландской компании от участия  в капитале других компаний. К доходам  относятся как дивиденды, так  и прирост капитала. Для освобождения должны выполняться определенные условия. Основные из них таковы.

1. Участие должно составлять не менее 5% капитала дочерней компании.
2. Доходы дочерней компании подлежат налогообложению (относится прежде всего к зарубежным компаниям).
3. Активное участие в управлении дочерней компанией.

     Второе  важное обстоятельство - широкая сеть налоговых договоров Нидерландов, благодаря которым дивиденды  в операциях с соответствующими странами не облагаются налогом у  источника или облагаются по пониженной ставке. Это может относиться как  к дивидендам, получаемым голландским  холдингом от дочерних компаний, так  и к дивидендам, выплачиваемым  холдингом его владельцам.

     Кроме того, в рамках ЕС действует директива  о дочерних компаниях, в соответствии с которой дивиденды освобождаются  от налога у источника, если участие  в капитале дочерней компании составляет не менее 25%.

     Финансовые  компании

     В основном используются "транзитные" финансовые компании, функция которых  состоит в получении кредита  от одной организации (например, немецкой) и затем предоставление полученных денег в кредит другой организации (например, испанской). Зачастую обе  организации являются участниками  одной и той же финансовой группы. Идея состоит в том, чтобы сэкономить на налогах у источника на проценты, получаемые из Испании, благодаря налоговому договору с Нидерландами. В Нидерландах  налогообложению подлежит разница  сумм полученных и уплаченных процентов. Исходящие же проценты налогом у  источника не облагаются.

     Лицензионные  компании

     Голландские компании используются также и в  качестве транзитного элемента для  получения так называемых роялти (авторских и лицензионных выплат). Например, немецкая компания, владелец некого патента, предоставляет голландской  компании право выдавать лицензии на его использование в России. Голландская  компания предоставляет такую лицензию российской компании. При этом российская и немецкая компания вполне могут  входить в одну группу. Налогообложение  при этом аналогично тому, что было в случае финансовой компании. Лицензионные платежи из России не облагаются налогом  у источника в силу налогового договора с Нидерландами. Платежи  из Нидерландов налогом у источника  не облагаются вообще. Налогообложению  в Нидерландах подлежит разница  полученных и уплаченных роялти, при  этом обычно налоговые власти считают  достаточной маржу в размере 7%.

     Предварительные налоговые заключения

     Важной  особенностью голландской налоговой  системы является возможность получения  предварительного заключения от налоговых  властей по той или иной корпоративной  схеме. Это заключение имеет обязательную силу при налогообложении и, как  правило, действует в течение  нескольких лет. Это придает устойчивость налоговым схемам с использованием голландских компаний.

     Однако  для получения таких заключений стали применяться гораздо более  серьезные требования к получающим их компаниям. Если компания занимается в основном финансовыми или лицензионными  операциями внутри одной группы (такие  компании называются "компаниями финансовых услуг"), для получения заключения она должна продемонстрировать свою фактическую связь с Нидерландами. Для этого необходимо выполнение следующих условий.

1. 50% совета директоров компании - резиденты Нидерландов.
2. Директоры имеют достаточный опыт и ответственны за принимаемые решения.
3. Важнейшие решения принимаются в Нидерландах.
4. Компания управляется из Нидерландов, основной банковский счет - в Нидерландах.
5. Регулярно сдается отчетность.
6. Основной адрес - в Нидерландах.
7. Достаточный капитал для выполнения своих функций и принятия рисков.

     Что касается последнего условия, для финансовых компаний требуется капитал в  размере как минимум 1% выдаваемых кредитов, но не менее 2 млн. евро. Для  лицензионных компаний определенных величин  капитала не установлено и, видимо, его достаточность будет определяться в каждом случае отдельно.