Налоговая система Российской Федерации в развитии. Ее достоинства и недостатки

     Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных  товаров, признаваемым объектом налогообложения  в соответствии с НК РФ, а также  при их реализации на безвозмездной  основе, относятся у налогоплательщика  за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы  по указанным подакцизным товарам. 

     Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных  товаров, у покупателя учитываются  в стоимости приобретенных подакцизных  товаров. 

     Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником  давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов). 

     Если  операции с нефтепродуктами, признанные объектом налогообложения, осуществляются налогоплательщиком через свои обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта Российской Федерации  и на одной территории с головным подразделением, то в соответствии со ст.204 НК РФ сумма акциза может  уплачиваться налогоплательщиком централизованно  по месту нахождения головного подразделения.

      

     Порядок и сроки уплаты акцизов 

     Предприятие, осуществляющее операции по реализации подакцизных товаров, определяет сумму  налога по итогам каждого налогового периода за минусом разрешенных  налоговых вычетов.  

     При реализации (передаче) подакцизных  товаров в случае, если дата их реализации (передачи) определяется как день оплаты, уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25 числа  месяца, следующего за отчетным месяцем. 

     Уплата  акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом за исключением:  

     Организации, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз  не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 

     Организации, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз  не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В  такие же сроки представляется в  налоговые органы налоговая декларация. 

     Уплата  акциза при реализации (передаче) спирта этилового, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции, пива, табачная продукции, автомобилей легковых и  мотоциклов с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с.) производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными долями: 

     - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем  и 

     - не позднее 15-го числа второго  месяца, следующего за отчетным  месяцем; 

     Уплата  акциза при реализации (передаче) алкогольной  продукции с акцизных складов  оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период: 

     - не позднее 25-го числа отчетного  месяца (авансовый платеж) - по алкогольной  продукции, реализованной с 1-го  по 15-е число включительно отчетного  месяца; 

     - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца. 

     Налог по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции - по месту  ее реализации с акцизных складов. Налогоплательщик обязан представить в налоговый  орган по месту своей регистрации  в качестве налогоплательщика налоговую  декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем. 

     При совершении операций с нефтепродуктами, уплата суммы налога производится налогоплательщиком по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого, из его обособленных подразделений  исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения.  

     Акцизы  выступают одними из немногих рычагов  воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.  

     3.  Задача  

     Расчет  суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет: 

     При решении задачи применялись ставки и положения по исчислению акцизов  по состоянию на 01.01.2010 

     Завод ликеро-водочной продукции за налоговый период 2010 г.: 

     -отгрузил  другим организациям продукцию  с объемной долей этилового  спирта 35% на сумму 3 400 000 руб. в  количестве 42500 шт. бутылок объемом  0,7 л. 

     -реализовал  через собственный магазин розничной  торговли аналогичную продукцию  на сумму 314 500 руб. в количестве 3700 шт. бутылок объемом 0,7 л. 

     - ранее было закуплено 45 000 акцизных  марок на сумму 51 300 руб. 

     - оприходован и оплачен 96%-ный этиловый спирт в количестве 1000 л. 

     Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в  бюджет и стоимость дополнительно  требуемых акцизных марок. 

     Решение: 

     При решении задачи необходимо руководствоваться  положением главы 22 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между акцизом  по операциям, которые признаются объектом налогообложения, и налоговым вычетам (ст.202 НК РФ). 

     Рассчитаем  сумму акциза по операциям, которые  признаются объектом налогообложения. К ним относится реализация продукции  на акцизные склады и в розничную  торговлю (ст.182 НК РФ). Налоговая база определяется как объем реализованных  товаров в натуральном выражении (ст.187 НК РФ). Следовательно, она составит: 

     при реализации на акцизные склады – 29 750 л (42 500х0,7); 

     при реализации через сеть розничной  торговли – 2590л (3700х0,7) 

       Размер ставок приведен в ст.193 НК РФ. В 2010 г. по данному  виду продукции ставка равна  210 руб. за 1 л безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизных  товарах. Так как ставка акциза  на алкогольную продукцию установлена  по отношению к безводному  этиловому спирту, необходимо объем  облагаемой базы пересчитать  на 100%-ный этиловый спирт по коэффициенту 2,857 (100:35). Следовательно, сумма акциза составит: 

     при реализации другим организациям – 29 750:2,857х210=2 186 734 руб. 

     при реализации через собственную сеть розничной торговли – 2590:2,857х210=190 375 руб. 

     сумма акциза, исчисленная от реализации всей продукции: 

     2 186 734+190 375=2 377 109 руб. 

     Рассчитаем  сумму налоговых вычетов (п.3 ст.193,ст.200 НК РФ). Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого  при приобретении акцизных либо региональных специальных марок. 

     Рассчитаем  сумму дополнительно требуемых  акцизных марок. Исходя из условий задачи реализовано 46 200 шт. (42 500+3700) алкогольной  продукции, а акцизных марок ранее  приобретено 45 000 шт. на сумму 51 300 руб. Так  как маркировке подлежит каждая единица  выпускаемой продукции, необходимо до реализации приобрести еще 1200 марок (46 200-45 000). Стоимость дополнительно  приобретенных акцизных марок составит: 

     1200х(51 300:45 000)=1368 руб. 

     Сумма акциза, уплаченная при приобретении этилового спирта будет равна: 1000х(96:100)х30,5=29 280 руб. 

     Тогда сумма налоговых вычетов составит: 

     1368+51 300+29 280=81 948 руб. 

     Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит: 

     2 377 109-81 948=2 295 161 руб. 

     Ответ: 2 295 161 руб., 1368 руб.

      

     Список  использованной литературы 

     1.  Волкова Г.А. Налоги и налогообложение:  учебное пособие для студентов  вузов/ под ред. Г.Б. Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ - Дана, Закон и право,2006 – 415 с. 

     2.  Жидкова Е. Ю. : учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с. — (Новое экономическое образование)/ 

     3.  Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 464 с.: ил. 

     4.  Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 429 с.  

     5.  www.minfin.ru . Основные направления налоговой  политики РФ на 2011 год и на  плановый период 2012 и 2013 годов  (31.05.2010). 

     Размещено налог акциз бюджетна