Налоговая система Великобритании

По общему правилу, обложению  личным подоходным налогом подлежат все виды доходов: работа по найму, прибыль  от торговой или иной профессиональной деятельности, пенсии, роялти, рента, дивиденды, проценты, алименты и т.д.

II.2.2. Корпорационный налог (Corporation Tax)

 

Субъекты налогообложения

        Каждая компания - резидент обязана уплачивать налог на прибыль корпораций (далее - корпорационный налог с прибыли), получаемой как в Великобритании, так и за ее пределами.

         В целях налогообложения под «компаниями» понимаются любые инкорпорированные на территории Великобритании или за ее пределами юридические лица, а также любые неинкорпорированные ассоциации. В их число не включаются товарищества или торговцы-частники.

         Обложению корпорационным налогом подлежит вся прибыль, получаемая компаниями-резидентами, а также прибыль компаний-нерезидентов, полученная ими на территории Великобритании.

Для целей налогообложения  компания является резидентом, если во-первых, она инкорпорирована в Великобритании, и во-вторых, если ее управление или  контроль над ней осуществляется из Великобритании. Налог, уплаченный компанией за границей, обычно засчитывается при уплате налога в Великобритании, в целях избежания двойного налогообложения.          

 Компании-нерезиденты  в Великобритании подлежат обложению  корпорационным налогом с прибыли,  получаемой от торговых операций  в Великобритании через их отделения или агентства.

Общие принципы налогообложения  компаний-нерезидентов могут модифицироваться в соответствии с положениями  соответствующих соглашений об избежании  двойного налогообложения.          

 

 

 

 

 

 

         Иностранная компания, имеющая филиал в Великобритании, уплачивает корпорационный налог с прибыли от деятельности такого филиала. Обычно прибыль филиала облагается налогом в размере 28%. Иногда при определенных обстоятельствах, устанавливаемых налоговыми органами, может применяться ставка, равная 21%. Расходы, понесенные за пределами Великобритании, полностью и исключительно в целях операций филиала (включая разумные расходы головной компании), должны приниматься во внимание при расчете прибыли филиала, подлежащей налогообложению.         

 Ставки  налога          

Основная ставка налога изменилась по сравнению с предыдущим периодом и составила 28%. Как было объявлено  ранее в Предбюджетном послании (2005г.) в 2006 году была отменена прогрессивная  ставка корпорационного налога на прибыль, которая не превышает 300 тыс.ф.ст., а для мелких компаний в 2006-07 ф.г. начал действовать единый корпорационный налог, ставки которого, соответственно, составили 19% с прибыли в размере до 300 тыс.ф.ст. и 30% с прибыли, превышающий 300 тыс.ф.ст. Таким образом, ставка корпорационного налога в 2008/2009 ф.г. является прогрессивной и с прибыли:

·   не более 300 тыс.ф.ст. в 2008/2009 ф.г. составляет 21%;

·   более 300 тыс.ф.ст. и до 1.500 тыс.ф.ст. - 21% с первых 300 тыс.ф.ст. прибыли, плюс 7/400 с прибыли, превышающей 300 тыс.ф.ст.;

·   более 1.500 тыс.ф.ст. - 28%.

 

 

Отчетный период          

 Не должен превышать  12 месяцев. В случае, если он  превышает 12 месяцев, его разбивают  на два или несколько периодов  продолжительностью 12 месяцев каждый, за исключением последнего.

II.3. Налоги на расходы

II.3.1. Налог на добавленную стоимость - НДС (Value Added Tax)1

Объект и субъекты налогообложения

 

          НДС взимается с поставок товаров и услуг, осуществляемых на территории Великобритании налогооблагаемыми лицами в связи с их деятельностью, включая экспорт в страны Евросоюза.

Под «налогооблагаемыми лицами» понимаются любые юридические  лица (включая товарищества, компании и т.д.), которые в соответствии с законом обязаны зарегистрироваться в целях обложения НДС.         

 Налоговая регистрация           

Для целей налогообложения НДС  компания, чей предполагаемый годовой  оборот может превысить 67 тыс.ф.ст., подлежит регистрации в местном отделении Службы доходов и таможен. Для отдельных видов деятельности установлен более низкий порог для регистрации (например, компании, занимающиеся предоставлением общественных услуг, должны регистрироваться при обороте 26 тыс.ф.ст.).         

 Ставки НДС          

В зависимости от видов поставляемых товаров и услуг ставки налога существенно варьируются. Существует три категории ставок:

- стандартная ставка (standard rate) - 17,5%;

- пониженная ставка (reduced rate) - 5% (применяется к топливу и электроэнергии, используемым в домашнем хозяйстве и благотворительных заведениях и т.п.);

- «нулевая ставка»  (zero rate) – 0% (применяется, в частности, к большинству продуктов питания, детской одежде и обуви, книгам и газетам, продаже новых жилых зданий и домов, используемых в благотворительных целях, услугам общественного транспорта, медикаментам и инвалидным принадлежностям. Если компания реализует только эти товары или услуги, она вправе не регистрироваться для уплаты НДС, однако на это необходимо получить разрешение местных налоговых органов.

НДС не облагаются, так  называемые, «освобожденные поставки» (exempt supplies, включают образование, финансовые услуги, страхование, здравоохранение, услуги врачей и дантистов, но исключая ряд видов других услуг, таких, как, например, лечение остеопатии).

Если компания предоставляет  услуги только принадлежащие к этой категории, ей не обязательно регистрироваться для обложения НДС.

 

Учет НДС  и санкции

НДС взимается на каждой стадии процесса производства или распределения товаров и услуг и в конечном итоге уплачивается конечным потребителем.

Каждое налогооблагаемое лицо обязано вести учет возврата НДС в Королевской службе налоговых  сборов и таможни на периодической  основе, обычно раз в три месяца.

За просрочку уплаты НДС налагается пеня в размере 2%-5% от суммы неуплаченного налога.

За просрочку в регистрации  в качестве плательщика НДС, недекларирование товаров налагается штраф в размере 5-15% от суммы неуплаченного налога.

II.3.2. Акцизы (Excise Duties)

 

Акцизные сборы по отдельным товарам значительно  различаются по размеру.

Акцизы на топливо  составляют до 50% его розничной цены (общая налоговая составляющая в  розничной цене топлива оценивается  экспертами Британского института  финансовых исследований в 75-80%).

Минеральные виды топлива, используемые дорожным транспортом, облагаются повышенной ставкой акцизного сбора.

В целях поощрения  использования экологически чистых видов топлива установлены пониженные ставки, в частности, на неэтилированные  марки бензина и дизельного топлива с пониженным содержанием примеси серы, на сжиженный природный газ.

На керосин, применяемый  в качестве моторного топлива, большинство смазочных материалов и масел, используемых в промышленных целях, садоводстве и торговом флоте, установлена минимальная ставка или освобождены от акциза.

Заменители топлива  облагаются по той же ставке акцизного  сбора, что и их минеральные аналоги.          

 Акцизный сбор на  сигареты исчисляется по комбинированной  схеме: частично как фиксированная  ставка (112,07 ф.ст.) за каждую тысячу сигарет, а частично как процент от ее розничной цены (22%).         

 Акцизы на спиртные  напитки, пиво, вино, сидр и другие  алкогольные напитки  зависят от содержания в них спирта или крепости напитка.

 

Спиртосодержащие продукты, предназначенные для научно-исследовательских, медицинских целей, промышленной переработки, освобождены от уплаты акцизного сбора.

 

II. 4. Налоги на капитал

II.4.1. Налог на прирост капитала (Capital Gains Tax)

Указанный вид налога взимается с чистого прироста капитала (после вычета убытков), полученного физическим лицом в конкретном налоговом году, с освобождением от его уплаты, если этот прирост не превышает определенный минимальный пороговый размер (в 2008/2009 финансовом году минимальный пороговый размер составляет для физических лиц – 9.600 ф.ст. и 4.800 ф.ст. - для трастов).         

 С апреля 1990 г. такое освобождение  от уплаты налога получает  каждый из супругов в отдельности.  Освобождаются от уплаты налога  на прирост капитала также  доходы, полученные от продажи частных машин, государственных ценных бумаг и сберегательных сертификатов, облигаций, опционов, жилых домов и произведений искусства, доходы от азартных игр, страхования жизни, контрактов о ренте с отсроченным платежом.

В отношении физических лиц налог взимается по прогрессивной ставке в зависимости от дохода лица.

II.4.2. Налог на наследство (Inheritance Tax)

        Данный вид         налога взимается со стоимости полученного наследства и даров, сделанных в течение семи лет до кончины лица, чье имущество наследуется.

      Налог распространяется на ту часть стоимости наследства и даров, которая превышает установленную необлагаемую сумму, и взимается по единой ставке в размере 40 %. В 2008/2009 финансовом году необлагаемая сумма составляет 1-312.000 ф.ст. (в 2007/2008 г. – 300.000 ф.ст.). Согласно статистике в Великобритании в каждом 6-м случае из 100 сумма полученного наследства превышает установленный необлагаемый минимум. В 2009/10 финансовом году планируется повысить необлагаемую сумму до 325 тыс. ф.ст.        

Налогом на наследство не облагаются передача имущества между супругами, подарки и вещи, оставленные в  наследство британским благотворительным  обществам, основным политическим партиям  и фондам культурного наследия.

 

 

II.5. Таможенные пошлины, сборы и платежи

II.5.1. Таможенные пошлины (Customs Duties)

 

        Таможенные пошлины налагаются в соответствии с Единым таможенным тарифом ЕС на товары, ввозимые из стран - не членов Евросоюза. В пределах ЕС товары могут беспрепятственно передвигаться  без прохождения таможенной процедуры  при импорте, а также без приостановки в целях обычных фискальных проверок. В отношении коммерческих отправок партий грузов в рамках Евросоюза применяются акцизные сборы и НДС по ставкам, действующим в стране назначения.

II.5.2. Гербовый сбор  и налог на землю (Stamp Duty Land Tax)

 

            До 1 декабря 2003 г. действовал гербовый сбор (Stamp Duty)1, применяемый при оформлении документов по сделкам с землей и строениям на территории Великобритании. С принятием с Закона о финансах 2003 г. (The Financial Act 2003) гербовый сбор был заменен новым видом налогов – гербовым сбором и налогом на землю – ГСНЗ (Stamp Duty Land Tax).

ГСНЗ отличается от гербового  сбора тем, что ГСНЗ является налогом на сделки, а не на документы, которыми такие сделки оформляются. 

Гербовый сбор уплачивался  при оформлении ряда правовых и коммерческих документов (в т.ч. связанных с  основными видами изменений правового положения и арендой недвижимого имущества), включая документы об изменении правового положения титулов собственности на землю.

           Размер гербового сбора зависел от суммы сделки (стоимости земельных участков и имущества, в отношении которых изменяется правовое положение). Применялись следующие ставки:

 

Сумма сделки (тыс. ф.ст.)	Ставка
до 150	0
Свыше 150- и до 250	1%
Свыше 250 и до 500	3%
Свыше 500	4%

Законом о финансах установлено  требование об извещении о совершении соответствующей сделки путем заполнения специального документа – декларации о сделке с землей (Land Transaction Return - LTR), который должен быть представлен в Управление налоговых сборов (Inland Revenue) в течение 30 дней с даты вступления соглашения в силу вместе с уплатой налога. Соответствующее подразделение Управления налоговых сборов (Stamp Office) выдает сертификат об уплате ГСНЗ, который представляется в Земельный регистр для регистрации сделки. Указанный сертификат заменил собою необходимость представления всего пакета документов, подтверждающих сделку.

За исключением земли, акций или долей в товариществах, никакая другая собственность более не подпадает под действие ГСНЗ.

Для целей обложения  ГСНЗ сделки с землей и строениями разделены на две категории:

- сделки с землями  в «депрессивных районах» и  всеми другими землями в Великобритании;

- сделки с резидентской  и нерезидентской собственностью.

При сделках по передаче земли или строений взимается ГСНЗ в следующих размерах:                                                                                                              (тыс.ф.ст.)

 

Ставка ГСНЗ	Земли в «депрессивных  районах»		Все другие земли
	Резидентские	Нерезидентские	Резидентские	Нерезидентские
0%	0-150	0-150	0-125	0-150
1%	151 -500	151 -500	125- 250	151 – 250
3%	251 – 500	251 – 500	251 – 500	251 – 500.000
4%	Свыше 500	Свыше 500	Свыше 500	Свыше 500