Налоговое администрирование

СОДЕРЖАНИЕ

1 НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ. НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ...................3

2 ПРОВЕДЕНИЕ АНАЛИЗА РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК  ИРКУТСКОМУ УПРАВЛЕНИЮ ФНС................22

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ................................................28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ. НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность[1].

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее соответствующее противоправное деяние как умышленно, так и по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

 И напротив, налоговое  правонарушение признается совершенным  по неосторожности, если лицо, его  совершившее, не осознавало противоправного  характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших в результате этих  действий (бездействия), хотя должно  было и могло это осознавать. При этом привлечение к налоговой  ответственности не освобождает  должностных лиц организаций  от административной, уголовной  и иной ответственности, а также  от обязанности уплатить причитающие  налоги и пени.

 

Виды налоговых правонарушений:

- нарушение срока постановки  на учет в налоговом органе;

- уклонение от постановки  на учет в налоговом органе;

- нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии  счета в 

банке;

____________________________

[1] Ст.106 НК РФ

- непредставление налоговой  декларации или иных документов;

- грубое нарушение правил  учета доходов и расходов и  объектов налогообложения;

- неуплата или неполная  уплата сумм налога;

- невыполнение налоговым  агентом обязанности по удержанию  и (или) перечислению налогов;

- незаконное воспрепятствование  доступу должностного лица налогового  органа на территорию или в  помещение;

- несоблюдение порядка  владения, пользования и (или) распоряжения  имуществом, на которое наложен  арест;

- отказ от представления  документов и предметов по  запросу налогового органа;

- непредставление налоговому  органу сведений о налогоплательщике;

- неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений  налоговому органу;

- ответственность свидетеля;

- отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия  в проведении налоговой проверки;

- дача экспертом заведомо  ложного заключения или осуществление  переводчиком заведомо ложного  перевода.

 

Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений[2]

1. Ответственность за совершение  налоговых правонарушений несут  организации и физические лица  в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

2. Физическое лицо может быть  привлечено к ответственности  за совершение налоговых правонарушений  с шестнадцатилетнего возраста.

 

Общие условия привлечения к ответственности

В Налоговом кодексе Российской Федерации закреплены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, что имеет большое значение при рассмотрении дела о налоговом правонарушении, совершенном физическими лицами.

Так, статьей 108 Налогового кодекса Российской Федерации установлено следующее:

- никто не может быть привлечен  к ответственности за совершение  налогового правонарушения иначе  как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым  кодексом Российской Федерации;

- никто не может быть привлечен  повторно к налоговой ответственности  за совершение одного и того  же налогового правонарушения;

- каждый налогоплательщик считается  невиновным в совершении налогового  правонарушения, пока его виновность  не будет доказана в предусмотренном  федеральным законом порядке  и установлена вступившим в  силу решением суда;

____________________________

[2] Ст.107 НК РФ

 

- налогоплательщик не обязан  доказывать свою невиновность  в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового  правонарушения и виновности  налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы;

- неустранимые сомнения в виновности  налогоплательщика в совершении  налогового правонарушения толкуются  в пользу налогоплательщика, при  этом налогоплательщик вправе  самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта  налогообложения, исчисления и уплаты  налога.

Особенно важными являются закрепленные в Налоговом кодексе Российской Федерации обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершения налогового правонарушения, а также обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, и обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при:

- отсутствии события налогового  правонарушения;

- отсутствии вины лица в совершении  налогового правонарушения;

- совершении деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим  к моменту совершения деяния 16-летнего  возраста;

- истечении сроков давности  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, принимаются:

- совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия  или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств;

- совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его  совершения в состоянии, при котором  это лицо не могло отдавать  себе отчета в своих действиях  или руководить ими вследствие  болезненного состояния;

- выполнение налогоплательщиком  или налоговым агентом письменных  указаний и разъяснений, данных  налоговым органом или их должностными  лицам и в пределах их компетенции.

Следует отметить, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлено, что лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Лицо не может быть привлечено за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли 3 года (срок давности).

Правовые истины и высказывания Министерства Российской Федерации по налогам и сборам об уплате налогов, бесспорно, лишний раз напоминают, что уплата налогов, в том числе и физическими лицами, представление ими деклараций является обязанностью каждого.

 
Элементы состава налогового правонарушения

Основанием привлечения к налоговой ответственности является налоговое правонарушение.

Опираясь на это определение налогового правонарушения подробно охарактеризуем все элементы состава налогового правонарушения.

Налоги - необходимое условие существования государства.

В конституционной обязанности налогоплательщиков платить налоги воплощен публичный интерес всех членов общества. Поэтому законодательство о налогах и сборах, охраняя интересы государства в области взимания налогов с целью финансового обеспечения своей деятельности, защищает и интересы общества в целом. Все налоговые правонарушения, таким образом, посягают на правоотношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, наносят вред правомерным финансовым интересам государства и общества.

Итак, общим для всей совокупности налоговых правонарушений объектом является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах и сборах.

При этом каждое из налоговых правонарушений имеет непосредственный объект, то есть посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового права. Например, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика нарушает установленный законодательством порядок проведения налоговых проверок. Объектом такого правонарушения, как неуплата сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства в полноте и своевременности поступления налогов в бюджет.

Объективную сторону правонарушения образуют само противоправное деяние, его вредные последствия и причинная связь между ними.

Налоговые правонарушения могут совершаться как путем активных противоправных действий, например, дача свидетелем, вызываемым по делу о налоговом правонарушении, заведомо ложных показаний, так и путем бездействия - неисполнения предписываемых законом обязанностей - например, неперечисление в бюджет сумм налога налоговым агентом. Для квалификации некоторых налоговых правонарушений не имеет значения, в какой форме они совершены - действий или бездействия. Так, грубым нарушением правил учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения признается и несвоевременное отражение (бездействие), и неправильное отражение (действия) на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

Не рассматривается как налоговое правонарушение деяние физического лица, содержащее признаки состава преступления, то есть деяния, предусмотренного уголовным законодательством. В таком случае к виновному лицу применяются меры ответственности, установленные Уголовным кодексом Российской Федерации.

Субъектом налогового правонарушения, то есть лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, может быть как физическое лицо, так и организация.

Физическое лицо может выступать в качестве субъекта налогового правонарушения, если оно достигло шестнадцатилетнего возраста и является вменяемым.

Физическое лицо признается невменяемым, если в момент совершения деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, находилось в состоянии, при котором не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Доказательством такого психического состояния лица служат медицинские документы, которые по смыслу, содержанию и дате должны относиться к тому периоду времени, в котором совершено налоговое правонарушение.

К ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

В качестве субъекта отдельных налоговых правонарушений могут выступать только те физические лица, которые имеют налоговый статус индивидуального предпринимателя. Так, не привлекаются к ответственности за уклонение от постановки на учет в налоговом органе физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также не являющиеся частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами.

Российские организации - это все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством России.

Они признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от их организационно - правовых форм. Филиалы, представительства, другие обособленные подразделения российских организаций не выступают в качестве самостоятельных субъектов налогового правонарушения, поскольку согласно Налоговому кодексу Российской Федерации не являются организациями.

Иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Все они могут являться субъектом налогового правонарушения, совершенного на территории России.