Налоговое обязательство

Основное назначение ареста имущества состоит в установлении препятствий к его возможному отчуждению или сокрытию. Основанием для ареста имущества в соответствии с п. 2 ст. 54 НК являются два одновременных условия:

- наличие неисполненного  в установленный срок налогового  обязательства, неуплаты пеней;

- наличие у  налоговых или таможенных органов  достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет  меры, чтобы скрыться или скрыть  свое имущество.

Арест налагается только на то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, за исключением имущества на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения налогового обязательства, уплаты пеней.

Порядок наложения ареста определяется п. 5-12 ст. 54 НК. Решение о наложении ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме постановления о наложении ареста на имущество. Виды, объемы и сроки ограничения определяются в каждом конкретном случае с учетом свойств имущества, значимости его для плательщика (иного обязанного лица), хозяйственного, бытового или иного использования и других факторов.

Налоговый кодекс установил новые положения по аресту имущества физического лица. Так, арест находящегося в жилище имущества физического лица производится по постановлению о наложении ареста на имущество с санкции прокурора.

Арест имущества плательщика производится в присутствии плательщика либо при участии его законного или уполномоченного представителя и в присутствии понятых.

При отсутствии законного или уполномоченного представителя плательщика (иного обязанного лица) либо отказе присутствовать при аресте имущества арест имущества производится в присутствии двух понятых с последующим уведомлением плательщика о явке его законного или уполномоченного представителя в налоговый или таможенный орган.

При отсутствии представителя плательщика (иного обязанного лица) или совершенного члена его семьи либо их отказе присутствовать при аресте имущества арест имущества производится с участием двух понятых, а в случаях, связанных с арестом имущества, находящегося   в   жилище, также   и   представителя   местного   исполнительного   и распорядительного органа. При этом налоговые или таможенные органы обязаны уведомить плательщика (иное обязанное лицо) о произведенном аресте имущества.

Проведение ареста начинается с предъявления плательщику (иному обязанному лицу), его законному или уполномоченному представителю (иным лицам) постановления о наложении ареста (в случаях проведения ареста имущества в жилище физического лица -санкции прокурора) и документов, удостоверяющих полномочия должностных лиц. При проведении ареста составляется опись арестованного имущества. Имущество, подлежащее аресту, перечисляется и описывается в описи имущества с точным указанием наименований, количества, индивидуальных признаков предметов. А при возможности - их стоимости (балансовой стоимости). При необходимости имущество упаковывается и опечатывается на месте ареста.

Описанное имущество передается на хранение под расписку плательщику (иному обязанному лицу), его представителю или иному лицу, назначенному налоговым или таможенным органом. Лицо, которому передано на хранение арестованное имущество, если таковыми не является плательщик (иное обязанное лицо), получает вознаграждение, и ему возмещаются расходы по хранению имущества за счет плательщика (иного обязанного лица).

Отчуждение имущества (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа), на которое наложен арест, а также его растрата или сокрытие не допускаются. Несоблюдение указанного порядка является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной ст. 409 Уголовного кодекса Республики Беларусь.

При прекращении налогового обязательства, уплате пеней решение об аресте имущества отменяется руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа, принявшим решение о наложении ареста, а имущество, переданное на хранение другим лицам, подлежит возврату плательщику (иному обязанному лицу).

Решение об аресте имущества действует с момента до отмены этого решения руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа, принявшим решение о наложение ареста, либо до отмены этого решения вышестоящим налоговым или таможенным органом либо судом.

В соответствии с п. 1 ст. 55 НК взысканием налога, сбора (пошлины), пени признается принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней.

Налоговый   кодекс   относительно   организаций предусматривает бесспорный порядок взыскания задолженности, которое производится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. В решении обязательно указываются те счета плательщика (иного обязанного лица), с которых должно быть произведено перечисление налога, сбора (пошлины), пени, и сумму, подлежащую перечислению.

Изыскание задолженности производится со всех счетов плательщика-должника, за исключением ссудных, спецссудных и корреспондентских счетов плательщика (иного обязанного лица) - организации, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов.

При отсутствии на снегах плательщика денежных средств в национальной валюте и наличии иностранной валюты, производится взыскание задолженности с валютных счетов плательщика (иного обязанного лица) - организации в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату взыскания.

Решение налогового органа и платежное требование о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) организации направляются налоговым органом в обслуживающий банк, который обязан незамедлительно довести их до сведения банка, где открыты счета плательщика (иного обязанного лица) – организации. При этом банком приостанавливаются, если иное не установлено законодательством, все другие расходные операции по счетам плательщика (иного обязанного лица) -организации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств па счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации в день получения банком решения налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени такое решение исполняется по мере поступления денежных средств на указанные в нем счета не позднее одного банковского дня после каждого такого поступления.

Ст. 57 НК определяет порядок взыскания задолженности за счет наличных денежных средств (в том числе в иностранной валюте) плательщика (иного обязанного лица) организации, которое осуществляется в бесспорном порядке на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа.

Решение налогового о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет наличных денежных средств выносится в форме постановления об их взыскании и должно содержать обязательное указание па сумму, подлежащую взысканию, и сумму фактически взысканных денежных средств. При этом сумма фактически взысканных денежных средств не должна превышать сумму, подлежащую взысканию.

Взыскание задолженности за счет дебиторов плательщика (иного обязанного лица) организации производителя в бесспорном порядке па основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа, но месту постановки па умет плательщика (иного обязанного лица).

Основанием для взыскания сумм задолженности с дебиторов являются:

- акт проверки  плательщика, выявивший наличие  дебиторской задолженности:

-заявление плательщика  должника перед бюджетом об  уступке требования кредитора  и документ, подтверждающий наличие  у сторон соответственно дебиторской  и кредиторской задолженности.

Решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) принимается с учетом сроков исполнения обязательств между плательщиком (иным обязанным лицом) и его дебиторами. При это взыскании задолженности за счет дебиторов может производиться в отношении одного или нескольких дебиторов плательщика (иного обязанного лица).

Решение должно содержать указание на дебитора плательщика (иного обязанного лица) и сумму, подлежащую взысканию, которая не может превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику (иному обязанному лицу).

При отсутствии денежных или наличных денежных или наличных денежных средств у плательщика (иного обязанного лица) - организации либо дебиторов плательщика (иного обязанного лица) организации налоговые органы вправе обратиться в общий или хозяйственный суд с исковым требованием о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), за исключением имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации, порядок обращения на которое определен ст. 56-58 НК.

Исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) физического лица подается в общий суд, а за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации - в хозяйственный суд в порядке, установленном законодательством.

До подачи искового заявления о взыскании задолженности за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) налоговый орган вправе принять решение о наложении ареста на данное имущество.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации производится последовательно в отношении:

- имущества, не  участвующего непосредственно в  процессе производства товаров (работ, услуг);

- товаров, а  также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных  для непосредственного участия  в процессе производства;

- сырья и  материалов, предназначенных для  непосредственного участия в  процессе производства, а также  станков, оборудования, зданий, сооружений  и других основных средств;

- имущества, переданного  по договору во владение, в  пользование или распоряжение  другим лицам без перехода  к ним права собственности  на это имущество, если для  обеспечения взыскания налога, сбора (пошлины), пени такие договоры  расторгнуты или признаны недействительными;

- иного имущества, за исключением имущества, на  которое в соответствии с законодательством  не может быть обращено взыскание.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) - физического лица производится последовательно в отношении:

- денежных средств  на счетах в банке;

- наличных денежных  средств;

-дебиторской  задолженности индивидуального  предпринимателя, заработной платы  и иных доходов физического  лица;

- имущества, не  участвующего непосредственно в  процессе производства товаров (работ, услуг);

- иного имущества, не указанного в подпунктах 5.1–5.4 настоящего пункта, за исключением  имущества, на которое в соответствии  с законодательством не может  быть обращено взыскание.

Расходы по взысканию налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), в том числе связанные с организацией и проведением оценки, учета, хранением, реализацией или иным использованием такого имущества, возмещаются за счет плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном законодательством.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) производится путем зачисления в соответствующий бюджет денежных средств от его реализации, за исключением имущества, указанного в подпунктах 5.1–5.3 пункта 5 настоящей статьи, в порядке, установленном законодательством. Должностные лица налоговых или таможенных органов не вправе приобретать имущество плательщика (иного обязанного лица), реализуемое в порядке исполнения решения или исполнительной надписи о взыскании налога, сбора (пошлины), пени. Средства, оставшиеся после исполнения налогового обязательства, уплаты пеней и возмещения расходов по их взысканию, подлежат возврату плательщику (иному обязанному лицу) либо зачету в счет предстоящих платежей в порядке, установленном статьей 61 НК [1].

3. Исполнение налогового обязательства при ликвидации (прекращении деятельности) организации, при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя

Налоговое обязательство ликвидируемой организации исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются ликвидационной комиссией (ликвидатором) этой организации, если иное не предусмотрено законодательством.

По налогам, сборам (пошлинам), взимаемым налоговыми органами, исполнение налогового обязательства ликвидируемой организации и уплата причитающихся к уплате ею пеней производятся не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета), а также в течение пяти рабочих дней со дня представления налоговой декларации (расчета) за счет денежных средств этой организации, в том числе от реализации ее имущества.