Налоговое планирование предприятия

 

Таким образом, за 2010 г. было уплачено 236,9 тыс.руб. налога на имущество.

Страховые выплаты являются одними из наиболее значимых как в формировании доходов  государства, так и для финансового  положения налогоплательщиков. Платежи  по ним хоть и незначительно, но превысят поступления в бюджеты всех уровней  самого крупного налогового источника  доходов консолидированного бюджета  страны — налога на добавленную  стоимость.

Расчет  налога для ООО «Ахтамар» за 2010 г.:

Страховые выплаты = ФОТ * 0,26 = 783,45* 0,26 = 203,7 тыс.руб.

В 2008 г. Страховые выплаты составили 157 тыс.руб., в 2009 г. – 136,5 тыс.руб. Таким образом, наблюдается рост страховых выплат в 2010 г., что связано с ростом заработной платы и ростом численности персонала.

Налогу  на прибыль посвящена глава 25 НК РФ в соответствии, с которой исчисляются  и уплачиваются основные элементы налога на прибыль.

Согласно  статье 247 НК РФ объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При определении  доходов из них исключаются суммы  налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Рассчитаем  налог на прибыль для ООО «Ахтамар» (табл.8).

 

Таблица 8 - Расчет налога на прибыль ООО «Ахтамар»  в 2008-2010 гг.

Показатель	Сумма, тыс.руб.
	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Выручка	7481	8372	12618
Себестоимость	6593	7042	10684
Валовая прибыль	888	1330	1934
Налогооблагаемая прибыль	612,5	642	904,2
Налог на прибыль	147	154	217

 

Исходя  из таблицы видно, что сумма налога на прибыль организации составила  в 2010 г. 217 тыс.руб. На протяжении периода увеличивается прибыль до налогообложения и растет налог на прибыль.

Рост  прибыль до налогообложения обусловлен увеличением выручки от реализации. Увеличение налоговых платежей обусловлено  только ростом налогооблагаемой базы, так как ставка налога осталась неизменной.

Таким образом, в сумме налоги ООО «Ахтамар»  за 2010 г. составляют 1453,2 тыс.руб. Это больше предыдущего периода, что объясняется ростом НДС за счет увеличения выручки от реализации, а также с ростом всех остальных налогов.

 

 

 

2.3 Расчет налогового  бремени организации

 

Проведем  анализ налогового бремени ООО «Ахтамар».

Налог на добавленную стоимость составляет 47,9%. Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС.

Следующая большая составляющая – налог  на имущество организации (16,3 %), что  связано с высокой стоимостью основных фондов организации.

Налог на прибыль составляет 14,9 % в сумме всех налогов и сборов.

Транспортный  налог отсутствует, так как организация  использует арендуемый транспорт (наем водителя с автомобилем).

Рассчитаем  налоговую нагрузку при применяемой  системе налогообложения для  ООО «Ахтамар» (табл.9).

 

Таблица 9 - Налоговая нагрузка ООО «Ахтамар»

Показатель	2008 г.	200 г.	2010 г.
Добавленная стоимость с учетом НДС, тыс.руб.	8926,3	10895,2	14889,24
Сумма налога, тыс.руб.	1106,9	1220,3	1453,1
Налоговая нагрузка, %	12,4	11,2	9,76

 

Относительную налоговую  нагрузку по методу Перова А.В. [18, c.312] можно определить по следующей формуле:

 

Дн = (НП + СО) / ВСС = (НП + СО) / (ОТ + СО + П + НП) * 100%, (2)

 

где Дн - относительная налоговая нагрузка на хозяйствующего субъекта,

где ВСС - вновь созданная  стоимость;

ОТ - оплата труда;

СО - оплата отчислений на социальные нужды;

П - прибыль организации (до налогообложения);

НП - налоговые платежи.

Таким образом, налоговая нагрузка в 2010 г. составила 9,76 %. Это ниже, чем в предыдущие периоды, что объясняется изменениями объемов производства. С ростом объемов производства налоговая нагрузка снижается.

В целом, это не очень высокая нагрузка. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов  преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а  также НДС – ставка 18 %.

Проведем  анализ налоговой нагрузки на валовую  прибыль без учета налога на добавленную стоимость (как самого большого налога в структуре всех налогов ООО «Ахтамар») (табл.10).

 

Таблица 10 - Налоговая нагрузка ООО «Ахтамар» без учета НДС

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Валовая прибыль (за вычетом НДС)	888	1330	1934
Сумма налога (за вычетом НДС), тыс.руб.	388,9	565,3	757,1
Налоговая нагрузка (за вычетом НДС), %	43,8	42,5	39,1

 

Из таблицы  видно, что налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет в 2010 г. 39,1 %. В предыдущих периодах налоговая нагрузка была выше, что связано с меньшей суммой валовой прибыли. Хотя сумма налога на прибыль при этом уменьшилась, тем не менее, суммы страховых взносов остались практически неизменными, а сумма налога на имущество была выше.

В 2010 г. сумма налога на имущества стала ниже в связи с износом основных средств.

Проведем расчет налоговой нагрузки по методике М.И.Литвина (табл.11).

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 11 - Налоговая нагрузка ООО «Ахтамар»

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Выручка от реализации, тыс.руб.	7481	8372	12618
Налог на добавленную стоимость, тыс.руб.	17	89	696
Затраты по реализации, тыс.руб.	6869	7730	11714
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	441	525	783
Страховые взносы, тыс.руб.	157	136,5	203,7
НДФЛ, тыс.руб.	57	68	102
Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб.	5390,9	7959,1	10768,2
Налог на имущество, тыс.руб.	118,6	175,1	236,9
Налоговая нагрузка, %	17,71	18,03	22,45

 

Из таблицы видно, что налоговая  нагрузка на протяжении всего периода  возрастает. В 2008 г. налоговая нагрузка составляла 17,71 %, в 2010 г. этот показатель увеличился до 18,03 %. Рост налоговой нагрузки по этой методике связан с тем, что не учитывается налог на прибыль и его отношение к выручке.

В целом, по всем методикам, налоговая нагрузка достаточно высокая. Таким образом, ООО «Ахтамар» необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.

Подведем  итоги. Согласно финансовой отчетности организации, финансовая деятельность организации в 2010 г. характеризуется прибылью в размере 885 тыс.руб. За 2008-2010 гг. наблюдается рост выручки от продажи продукции. В 2010 г. прирост составил 50,7 %. Вместе с увеличением продаж наблюдается и рост себестоимости продукции. Рентабельность продаж на конец периода составила 13,48 %.

ООО «Ахтамар»  находится на обычной системе налогообложения. Всего рассчитанные налоги ООО «Ахтамар» за 2010 г. составят 2163,8 тыс.руб. Структура налогового бремени показала, что 43,8 % составляет налог на имущество, что связано с высокой стоимостью основных фондов организации. Следующая большая составляющая – налог на добавленную стоимость (32,2 %). Это связано с высокой стоимостью реализации товаров и услуг, облагаемых НДС.

В работе была рассчитана относительная налоговая нагрузка при применяемой системе налогообложения для ООО «Ахтамар», которая составила 14,53 %. В целом, это не очень высокая нагрузка. Невысокий процент нагрузки связан с тем, что в структуре налогов преобладает налог на имущество, который облагается по ставке 2,2 %, а также НДС – ставка 18 %.

Далее был  проведен анализ налоговой нагрузки на валовую прибыль без учета налога на добавленную стоимость (как самого большого налога в структуре всех налогов ООО «Ахтамар»). Налоговая нагрузка на валовую прибыль организации без учета НДС составляет 39,1 %. Это очень высокий процент. Необходимо искать возможность оптимизировать налоговые платежи. Возможен переход на другую систему налогообложения.

 

3. Оптимизация налогообложения ООО "Техносиб"

 

С целью  оптимизации налогообложения, ООО  «Техносиб» можно предложить перейти на упрощенную систему налогообложения.

Применение  системы налогообложения в виде УСН согласно ст. 346.11 НК РФ предусматривает  замену уплаты ряда налогов: НДФЛ, страховых  взносов, НДС, налога на имущество уплатой  единого налога (ставка 6% или 15% в  зависимости от объекта налогообложения).

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ можно перейти с  общей системы налогообложения  на упрощенную систему налогообложения, подав в налоговую инспекцию  по месту учета, заявление установленной  формы. Особенностью этой системы является то, что организация должна соответствовать  определенным критериям, на основании  которых можно перейти на упрощенную систему налогообложения. Во-первых, это численность работающих в организации, во-вторых – доходы от реализации.

ООО «Техносиб» соответствует критериям малого предприятия – численность человек на 01.01.2010 г. составляет 18 человек, что не превышает установленную законом численность (100 человек в промышленности).

Кроме этого, в настоящее время для перехода на УСН применяется ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в  соответствии с которым организации  имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором  организация подает заявление о  переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. руб.

За 9 месяцев  2010 г. выручка от реализации и внереализационные доходы ООО «Техносиб» составили 11,654 млн.руб., что ниже указанного порогового значения. Значит, ООО «Техносиб» имеет право на применение упрощенной системы налогообложения.

Рассмотрим, как изменится налоговая нагрузка при изменении налогообложения  в связи с применением упрощенной системы налогообложения (табл.12).

 

Таблица 12 - Соотношение сумм налогов при  изменении объекта налогообложения

Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	доход	доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	2010 г.	2010 г.
Доход (выручка)	12618	12618
Расходы	не принимаются	принимаются в части:
Себестоимость продукции		10684
В том числе взносы в ПФР		109,6
Издержки обращения		233
Проценты к уплате		79
Прочие расходы		648+280=928
ИТОГО расходы		11924
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база	12618	694
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке	757,08	104,1
В том числе взносы в ПФР	109,6
Минимальный налог 1 %	-	126,18
Сумма налога к уплате	757,08	126,18