Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение налогового законодательства

Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«Финансовый университет  при Правительстве Российской Федерации»

(Финуниверситет)

Брянский филиал Финуниверситета

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

НАЛОГИ  И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

на  тему:

Налоговые правонарушения и ответственность  за нарушение налогового законодательства

 

 

 

ВЫПОЛНИЛА
СТУДЕНТКА
СПЕЦИАЛЬНОСТЬ
СПЕЦИАЛИЗАЦИЯ
№ ЗАЧ. КНИЖКИ
ПРЕПОДАВАТЕЛЬ

 

 

 

Брянск — 2012

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………………	3
Понятие и состав налогового правонарушения…………………………...	5
Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения……………………………………………………………..	9
Производство по делам о налоговых правонарушениях………………….	17
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение…………………………………………………………………..	27
Заключение……………………………………………………………………....	35
Список литературы……………………………………………………………...	37

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В современных условиях налоговые  правонарушения приобретают все  более массовый характер. По оценкам  специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых  поступлений в бюджет. Уклонение  от уплаты налогов получило широкое  распространение и является главной  причиной непоступления налогов  в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому  по некоторым оценкам характеризуется  как катастрофический. Как показывает статистика, чаще всего налоговые  преступления направлены на уклонение  от уплаты налогов, предусматривающих  наиболее крупные отчисления в бюджет.

Общественная опасность  налоговых преступлений и правонарушений состоит, прежде всего, в том, что  перекрываются каналы поступления  денежных средств в доходную часть бюджетов всех уровней страны. Недостаток средств в бюджете, прежде всего, негативно сказывается на социальной сфере, развитии культуры, содержании наукоемких отраслей экономики. Поэтому массовое сокрытие доходов и уклонение от уплаты налогов являются одной из серьезных внутренних угроз экономической безопасности страны.

В этой связи на современном  этапе очень важным представляется глубокий, как научный, так и практический анализ положений налогового законодательства РФ в части ответственности за налоговые правонарушения.

Цель контрольной работы состоит в ознакомлении с сущностью содержания института налоговых правонарушений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• определить сущность налогового правонарушения, показать его состав;
• рассмотреть порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:
• раскрыть содержание производства по делу о налоговом правонарушении, порядок взыскания налоговых санкций;
• рассмотреть ответственность за совершение налогового правонарушения.

Объектом работы выступает  непосредственно налоговое правонарушение.

Предметом контрольной работы являются отношения, складывающиеся в  процессе совершения налоговых правонарушений в РФ.

Методологическую основу работы в рамках системного подхода  составили субъектно-объектный, структурно-функциональный, логический методы исследования, а  также методы анализа и синтеза.

В качестве теоретической  основы изучения в работе применялись  труды и учебные пособия российских авторов по налоговым правонарушениям. Это работы таких авторов, как  Зуйкова Л., Игнатьев Д., Карсетская Е., Мешалкин В., Трегубова Е.В., Глушко Д.Е., Теплова Н.А.. Для написания данной работы были рассмотрены различные информационные источники: учебно-методическая литература, периодические издания, информационные ресурсы. Главной теоретической основой являлся Налоговый кодекс РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ПОНЯТИЕ И СОСТАВ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

 

Понятие налогового правонарушения

«Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое  НК РФ установлена ответственность» [2, ст. 106].

Для признания нарушения  нормы, закрепленной в акте законодательства о налогах и сборах, налоговым  правонарушением необходимо, чтобы  в нем присутствовали следующие  признаки:

• противоправность деяния – нарушение норм, закрепленных актами законодательства о налогах и сборах;
• виновность деяния – налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Виновность означает предусмотренное НК РФ психологическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям. Форма вины является обязательным признаком налогового правонарушения.
• наказуемость деяния – совершение налогового правонарушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций.

Законодатель разграничивает понятия «налоговое правонарушение»  и «нарушение законодательства о  налогах и сборах». Поскольку отличительным признаком налогового правонарушения является его наказуемость согласно НК РФ, следует признать, что понятия налоговой ответственности и ответственности за нарушения налогового законодательства не тождественны, второе намного шире первого и включает в себя уголовную, административную и дисциплинарную ответственность, применяемую для охраны налогово-правовых норм.

 

 

Лица, подлежащие ответственности за совершение

налоговых правонарушений

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут  организации и физические лица в  случаях, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ.

Под организацией в соответствии со ст. 11 НК РФ понимаются российские и иностранные организации.

Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. К категории  физических лиц также относятся  индивидуальные предприниматели –  физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Физическое лицо может  быть привлечено к налоговой ответственности  с шестнадцатилетнего возраста.

 

Понятие и элементы состава налоговых  правонарушений

Налоговое правонарушение является фактически правовым основанием юридической  ответственности и в силу этого  характеризуется совокупностью  объективных и субъективных признаков, образующих состав налогового правонарушения.

«Состав налогового правонарушения – это установленные нормами налогового права признаки (элементы), совокупность которых позволяет считать противоправное деяние налоговым правонарушением» [5, с. 271].

Состав налогового правонарушения образуют следующие четыре элемента:

• объект;
• объективная сторона;
• субъект;
• субъективная сторона.

1. Объект налогового правонарушения составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Объектом правонарушения является то, на что оно посягает, чему причиняет или может причинить какой-либо вред – это фискальная компетенция государства и его законные интересы в налоговых отношениях, охраняемее налоговым законодательством.

2. Объективная сторона налоговых правонарушений представляет совокупность признаков противоправных деяний, предусмотренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение (проявление) налоговых правонарушений в реальной действительности.

Признаки противоправности деяния:

1. Обязательные: само противоправное деяние и его результат, наличие причинной связи между деянием и результатом (последствиями). Нарушитель налогового законодательства подлежит ответственности только в том случае, если наступившие общественно опасные последствия находятся в прямой причинной связи с совершенным противоправным деянием.
2. Факультативные: место, способ, обстановка, время, системность и противоправность свершения правонарушения.
3. Субъектом налогового правонарушения является лицо, совершившее нарушение налогового законодательства и которое в соответствие с действующим законодательством может быть привлечено к ответственности.

Субъекты налоговых правонарушений подразделяются на общие и специальные.

Общими субъектами налоговых  правонарушений могут быть:

• налогоплательщики: российские организации; иностранные и международные организации; созданные на территории РФ филиалы и представительства иностранных и международных организаций; граждане РФ; иностранные граждане и лица без гражданства.
• плательщики сборов;
• налоговые агенты: российские  и иностранные организации, а также индивидуальные предприниматели.
• законные представители налогоплательщика – физического лица.
• Свидетели, переводчики, эксперты, специалисты и иные фискальнообязанные лица и др.

Специальными субъектами налогового правонарушения может быть только лицо, прямо названное в  норме НК РФ, описывающей конкретный состав налогового правонарушения (например, субъектом такого правонарушения, как  уклонение от постановки на учет в  налоговом органе, может быть только организация или индивидуальный предприниматель).    

4. Субъективная сторона налогового правонарушения представляет совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характеризующих внутренние психологические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно при наличие совокупности следующих признаков:

• правонарушитель сознавал общественную опасность своих действий или бездействий;
• правонарушитель желал или сознательно допускал наступление вредных последствий в результате осуществления своих действий (бездействий). 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПОРЯДОК ПРИВЛЕЧЕНИЯ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ

 

Общие условия привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения

НК РФ установлены основные принципы налоговой ответственности  (ст. 108 НК РФ):

• никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.
• никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
• предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ.
• привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.
• привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.
• лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.
• неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.