Налоговые преступления

Лицо, впервые совершившее  преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Ст. 199 УК РФ Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации:

1. Уклонение  от уплаты налогов и (или)  сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Ст. 199.1 УК РФ Неисполнение обязанностей налогового агента:

1. Неисполнение в личных  интересах обязанностей налогового  агента по исчислению, удержанию  или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное  в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

Сокрытие денежных средств либо имущества организации  или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. [7].

 

2. . Характеристика налоговых преступлений

 

Налоговое преступление - это виновно совершенное общественно  опасное деяние, запрещенное Уголовным  кодексом под угрозой наказания  и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения. [12].

Налоговую преступность, как общественно-опасное явление нельзя назвать принципиально новым для России, хотя существовавшее долгое время господство государственной собственности в экономике позволяло осуществлять перераспределение доходов вне налоговой системы. В период с начала 30-х до конца 80-х годов налоговые преступления носили эпизодический характер и сводились главным образом к нарушению порядка уплаты налогов гражданами.

Начавшиеся  позже социально-экономические преобразования потребовали кардинального изменения налоговой системы. Поэтому в конце 1991 г. в России была проведена реформа системы налогообложения, приняты основные законы, определяющие порядок и условия уплаты налогов.

Становление налоговой  системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений в бюджет. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной не поступления налогов в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам характеризуется как катастрофический. [7].

Одним из необходимых  условий по выявлению признаков  состава преступления является установление виновного лица (субъекта преступления).

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является физическое лицо, достигшее 16-летнего  возраста, имеющее облагаемый налогом  доход. В соответствии с гражданским  законодательством заниматься трудовой и предпринимательской деятельностью может лицо, не достигшее 16 лет. Однако привлечение к ответственности за уклонение от уплаты налогов (сборов) в этом случае будет невозможно.

Статья 207 Налогового кодекса РФ определяет, что налогоплательщиками налога на доходы  физических лиц являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев, или физические лица, получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогового преступления следует считать правоотношения, возникающие между налогоплательщиком и государством и вытекающие из установленной законодательством обязанности первого уплатить определенные суммы в бюджеты различного уровня и во внебюджетные фонды. Предметом рассматриваемых преступлений являются денежные суммы, недополученные государством. [4]

Признаками  налогового преступления являются:

1. вина субъекта преступления, т.е. лица, совершившего деяние;
2. общественная опасность деяния;
3. нарушение норм законодательства о налогах и сборах;
4. наличие запрета уголовного законодательства, предусматривающего ответственность за совершение деяния.

Уголовный кодекс РФ предусматривает ответственность  за совершение налогового преступления только в том случае, если оно совершено в крупном или особо крупном размере. [7].

Категория налоговых  преступлений связанных с неуплатой  налогов и сборов, определяется в  статье 15 Уголовного кодекса.

Тяжесть преступления устанавливается фактически в зависимости  от характера и степени общественной опасности, а формально от максимальных сроков лишения свободы по конкретному виду преступления.

Выделяют следующие  категории налоговых преступлений:

• Небольшой тяжести – не более 2 лет лишения свободы включительно;
• Средней тяжести – не более 5 лет лишения свободы;
• Тяжкие преступления – не более 10 лет;
• Особо тяжкие преступления – более 10 лет, либо более строгое наказание.

В соответствии с этой классификацией к налоговым  преступлениям небольшой тяжести  относятся:

• Часть 1 статьи 198, то есть неуплата налогов и сборов с физических лиц (в том числе предпринимателей) в крупном размере;
• Часть 1 статьи 199 – неуплата налогов и сборов с организации в крупном размере;
• Часть 1 статьи 199.1 – неисполнение обязанностей налогового агента в крупном размере.

Преступлением аналогичной тяжести, является например, кража без прочих отягчающих обстоятельств – Часть 1 статьи 158 УК РФ.

К налоговым  преступлениям средней тяжести  относятся:

• Часть 2 статьи 198, то есть неуплата налогов и сборов с физических лиц (в том числе предпринимателей) в особо крупном размере;
• Статья 199.2 – сокрытие денежных средств и имущества, за счет которых должно производиться взыскание.

Преступлением аналогичной тяжести, является например, грабеж без прочих отягчающих обстоятельств  – Часть 1 статьи 161 УК РФ.

К тяжким налоговым  преступлениям относятся:

• Часть 2 статьи 199, то есть неуплата налогов и сборов в особо крупном размере или группой лиц по предварительному сговору;
• Часть 2 статьи 199.1 – неисполнение обязанностей налогового агента в особо крупном размере.

В зависимости  от тяжести уголовного, в том числе налогового, преступления устанавливаются следующие сроки давности привлечения к уголовной ответственности:

Для налоговых преступлений небольшой тяжести – часть 1 статьи 198, часть 1 статьи 199, часть 1 статьи 199.1 два года после совершения преступления.

Для налоговых преступлений средней тяжести – часть 2 статьи 198, статья 199.2 шесть лет после совершения преступления.

Для тяжких налоговых преступлений – часть 2 статьи 199, часть 2 статьи 199.1 десять лет после совершения преступления.

Течение сроков давности приостанавливается, если лицо, совершившее налоговое преступление, уклоняется от следствия или суда. В таком случае течение сроков давности возобновляется с момента задержания этого  лица или явки его с повинной. [17].

К ответственности за совершение налогового преступления лицо может быть привлечено только в судебном порядке. В суде должен быть доказан  полный  состав преступления (все его признаки). В качестве доказательств по налоговому преступлению могут быть признаны первичные документы, документы налогового учёта, налоговые декларации. Что касается виновности в совершении преступления, то здесь следует иметь в виду следующее: виновность подразумевает умысел в совершении деяния. Под деянием в уголовном праве понимается поведение (поступок) человека в форме действия  или  бездействия. Действие  -  активное   волевое   поведение.   Бездействие   характеризуется пассивным волевым поведением, выражающимся в невыполнении  лежащей  на  лице обязанности  действовать. Так, применительно к налоговому преступлению составообразующим может быть признано только такое деяние, которое совершается с умыслом  и направленно на избежание уплаты налога в нарушение установленных налоговым законодательством правил. Это обязывает органы, осуществляющие уголовное преследование, не только установить в ходе расследования и судебного рассмотрения конкретного уголовного дела сам факт неуплаты налога, но и доказать противозаконность соответствующих действий (бездействий) налогоплательщика и наличие умысла на уклонение от уплаты налога. Объективное мнение не допускается.

Статья 25 УК РФ разделяет умысел в совершении преступления на прямой и косвенный. Так, преступление признаётся совершённым с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействий), предвидело возможность или неизбежность наступления последствий и желало их наступления. Преступление признаётся совершённым с косвенным умыслом, если лицо осознавало опасность своих действий (бездействий), предвидело возможность наступления опасных последствий, не желало, но сознательно допускало эти последствия либо относилось к ним безразлично.

При доказывании  обвинителем наличия в действиях (бездействиях) лица всех признаков  налогового преступления  сложнее  всего доказать именно субъективную сторону, т.е. наличие умысла – прямого или косвенного.

Понести уголовную  ответственность за совершённое  общественно опасное деяние могут  лишь вменяемые лица. Лицо, совершившее  общественно опасное деяние в состоянии невменяемости, не может быть привлечено к уголовной ответственности. Таким лицам могут быть назначены принудительные меры медицинского характера (ч. 2 ст. 21 УК РФ), не являющиеся наказанием.

Вменяемость –  это такое состояние психики  человека, при котором он в момент совершения общественно опасного деяния был способен осознать характер своего поведения и руководить им. Имеется в виду не только понимание фактической значимости своих поступков, но и их социальную значимость и при этом сознательно руководить своими действиями, что свойственно только психически здоровым и умственно полноценным людям. [5].

Ст. 21 УК РФ содержит законодательное определение понятия  невменяемости: “Не подлежит уголовной ответственности лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии невменяемости, то есть, не могло осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического расстройства, временного психического расстройства или иного болезненного состояния психики”.

Раскрывая понятие  невменяемости, наука уголовного права  пользуется двумя критериями: медицинским (биологическим) и юридическим (психологическим).

Юридический критерий определяет суд, когда даёт оценку лицу, совершившему общественно опасное деяние, как не способному осознавать характер своих действий и руководит ими.

Медицинский критерий раскрывает причины этой неспособности: болезненное состояние психики  человека или отставание в психическом  развитии лица, совершившего общественно опасное деяние.