Налоговые преступления

Не позднее пяти дней со дня получения такого запроса орган внутренних дел направляет налоговому органу информацию о сотрудниках, назначенных для участия в проверке, или мотивированный отказ от участия в проверке.

Основаниями для отказа могут быть:

1. отсутствие в запросе фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях проверяемыми лицами законодательства о налогах и сборах;
2. несоответствие изложенной в запросе цели привлечения к проверке сотрудников МВД компетенции органов внутренних дел;
3. отсутствие обоснования необходимости привлечения сотрудников МВД в качестве специалистов и для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.

При выявлении проверкой фактов неуплаты (неполной уплаты) сумм налогов (сборов) проверяющими производится исчисление сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и пеней, а также формируются предложения о привлечении к налоговой, уголовной и административной ответственности.

В случаях дальнейшего направления материалов проверки в орган внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по признакам налоговых преступлений производятся расчеты сумм неуплаченных налогов (сборов) по их видам, налоговым периодам и годам.

Признаками налоговых преступлений согласно ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК являются:

1. непредставление физическим лицом налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, повлекшее за собой неуплату налогов и (или) сборов в сумме, составляющей за период в пределах трех лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающей 300 тыс. руб.;
2. непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, повлекшее за собой неуплату налогов и (или) сборов в сумме, составляющей за период в пределах трех лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающей 1500 тыс. руб.;
3. неисполнение налоговым агентом в личных интересах обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, в сумме, составляющий за период в пределах трех лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неисчисленных, неудержанных, неперечисленных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих исчислению, удержанию и перечислению сумм налогов и (или) сборов, либо в сумме, превышающей 1500 тыс. руб.;
4. сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам в крупном размере.

Кроме совместных проверок важным аспектом взаимодействия является взаимная обязанность этих органов направлять при выявлении определенных обстоятельств материалы дела другой стороне в 10-дневный срок со дня выявления этих обстоятельств. Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего представленные выше признаки преступления, направляют материалы в ОВД для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. По результатам проверки этих материалов ОВД принимает процессуальное решение о возбуждении уголовного дела, отказе в возбуждении или его прекращении, после чего в трехдневный срок после вынесения соответствующего постановления уведомляет налоговый орган.

Орган внутренних дел при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, направляет материалы в соответствующий налоговый орган. Не позднее 10 дней налоговый орган уведомляет орган внутренних дел о принятом решении: о назначении соответствующего мероприятия налогового контроля или об отказе в проведении такого мероприятия.  При дальнейшем осуществлении этих мероприятий без участия сотрудников МВД налоговый орган в 10-дневный срок со дня принятия решения по результатам рассмотрения материалов выездной или камеральной налоговой проверки уведомляет орган внутренних дел, направивший материалы, о результатах проверки.

1.4. Сбор доказательной базы  для привлечения к налоговой и уголовной ответственности

При сборе доказательной базы  для привлечения к налоговой и уголовной ответственности необходимо предусмотреть производство следующих процессуальных действий, которые в данном случае можно назвать типовыми:

1. обыски, выемки документов и компьютерных носителей информации налогоплательщика;
2. обыски, выемки документов в учреждениях банков, в которых имеются счета налогоплательщика;
3. обыски, выемки документов и компьютерных носителей информации на предприятиях-партнёрах налогоплательщика;
4. наложение ареста на имущество налогоплательщика в целях обеспечения погашения его задолженности по налогам;
5. выемку в налоговом органе подлинных документов налоговой отчётности и бухгалтерского учёта, представленных налогоплательщиком;
6. осмотры изъятых документов и компьютерных носителей информации;
7. признание изъятых документов и компьютерных носителей информации вещественными доказательствами, приобщение их в этом качестве к уголовному делу;
8. назначение судебных бухгалтерских, экономических, налоговых экспертиз;
9. допросы сотрудников налогового органа, производивших налоговую проверку, и других лиц, принимавших в ней участие;
10. допросы руководителя, главного бухгалтера и иных работников организации, обладающих информацией по уголовному делу;
11. допросы руководителей и  работников предприятий-партнёров налогоплательщика.

В ходе расследования налогового преступления в первую очередь необходимо установить следующие обстоятельства:

1. является ли данное физическое лицо предпринимателем без образования юридического лица, а предприятие – юридическим; какие виды налогов и иных обязательных платежей обязано оно уплачивать; имеет ли предприятие право на льготы по уплате налогов;
2. каков порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности на предприятии; с какого момента и какая финансово-хозяйственная деятельность осуществлялась налогоплательщиком;
3. в течение какого времени совершалось преступление; кто осуществлял руководство предприятием в момент совершения налогового преступления, а также отвечал за ведение бухгалтерского учета и представление отчетности; кто непосредственно совершил преступление и кто являлся инициатором его совершения;
4. какие законодательные и нормативные акты были нарушены; каковы размеры налогов, неуплаченных с сокрытых объектов налогообложения, какова общая сумма неуплаченных налогов; какой способ сокрытия объектов налогообложения использовался;
5. каковы мотивы совершения преступления.

Вместе с тем всегда при анализе первичных данных следует обращать внимание на то, не совершено ли уклонение от налогов группой лиц по предварительному сговору, лицом, ранее судимым или неоднократно.

Наиболее важные следственные действия на первоначальном этапе расследования – выемка документов, обыски и наложение ареста на имущество для обеспечения погашения налоговых обязательств физического лица или организаций.

При производстве выемки и последующего осмотра изымаются и изучаются следующие документы: договоры, заключенные предприятием, организацией; гарантийные письма; бухгалтерские документы, в том числе приходные и расходные документы, товарно-транспортные накладные, банковские документы о движении денежных средств по расчетному счету; приходные кассовые ордера и др. Обращается особое внимание на поиск «черной бухгалтерии и переписки», т.е. документов, отражающих реальное движение товарно-материальных ценностей. Многие предприятия, а иногда и физические лица в настоящее время осуществляют учет своих доходов и расходов, а также товарно-материальных ценностей с помощью ЭВМ и специальных бухгалтерских программ. Такую компьютерную информацию следует изымать и исследовать по правилам работы с компьютерной информацией

Местом производства выемки могут быть не только помещения предприятий, в отношении должностных лиц которых производится расследование, или места жительства физических лиц, но и иные предприятия, финансовые организации, с которыми подозреваемые лица находились в хозяйственных или иных существенных для дела отношениях.

Осмотр изъятой документации производится для определения их относимости к расследуемому событию, а также для выявления поддельных и фиктивных документов. При обнаружении поддельных документов проводятся соответствующие криминалистические экспертизы для установления обстоятельств и механизма подделки.

Полученные и изученные документы позволяют перейти к допросам причастных к делу лиц и проверке их доводов относительно интерпретации события налогового правонарушения.

Показания сотрудников налоговых органов позволяют уточнить аргументацию этого органа при определении налогового нарушения, выяснить существенные обстоятельства обнаружения преступления и поведения подозреваемого.

Показания заподозренных, которые целесообразно совмещать с получением образцов для сравнительного исследования и началом прослушивания телефонных переговоров (если это действие не начато органом дознания ранее), позволяют получить данные о существенных обстоятельствах совершения налоговых правонарушений и доводы, опровергающие мнение налоговых органов. Проверка этих доводов даст основания для принятия решения о дальнейшем направлении расследования. Существенные для дела данные могут сообщить лица из окружения подозреваемых, в том числе их сотрудники, подчиненные, партнеры. При проведении допросов необходимо активно использовать имеющиеся изъятые по делу документы.

Важное значение в ходе расследования по делам о налоговых правонарушениях имеют доказательства, полученные в результате проведения экспертиз.

Следует учитывать, что органам налоговой полиции предоставлено право самостоятельного проведения судебно-экономических экспертиз. Для этого формируются специализированные экспертные подразделения, которые в ближайшем времени будут готовы к удовлетворению потребностей органов предварительного следствия и дознания.

В ходе расследования налоговых преступлений обеспечение возмещения причиненного государству ущерба является одной из важнейших задач органов предварительного следствия и дознания.

В ходе расследования налоговых преступлений назначаются различные экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается для решения вопросов о правильности оформления бухгалтерских документов, установлении количества определенных видов материальных ценностей, обстоятельств, касающихся недостач и излишков, доброкачественности проведенной ревизии, причиненного материального ущерба и ответственных за него лиц.

Судебно-экономическая экспертиза решет вопросы установления правильности планирования и отражения выполнения плана в государственной отчетности, правильности образования и использования денежных фондов, кредитов, правильности заключения договоров, ценообразования, определения издержек производства.

Судебно-товароведческая экспертиза исследует вопросы установления качественных и количественных характеристик изделий и их соответствия ГОСТам, техническим условиям и образцам, групповой принадлежности, происхождения, способа и времени изготовления изделия, определение маркировки.

Криминалистическая экспертиза документов проводится для исследования  рукописных текстов, подписей, машинописных и принтерных текстов, оттисков печатей и штампов.

Комплексная экспертиза компьютерных программ для установления их соответствия существующим правилам организации бухгалтерского учета и отчетности.

В соответствии с временами правилами аудиторской деятельности в РФ органом дознания и предварительного следствия при наличии санкции прокурора предоставлено право поручать проведение проверки юридических лиц независимо от формы собственности по возбужденному уголовному делу аудитору или аудиторской фирме. Эта проверка дает возможность установить достоверность бухгалтерской отчетности и соответствующих финансовых или хозяйственных операций действующему законодательству. Заключение аудита в этом случае приравнивается к заключению экспертизы.

2. Практическая  часть

2.1. Тестовые вопросы