Налоговые преступления

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

 

Государственное образовательное бюджетное учреждение                                         высшего профессионального образования

«ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ»

(ФГБОУ ВПО ИРГУПС)

 

 

Факультет экономики и  управления

Кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение»

 

 

НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ

                                             КР.470200.080105.65.ПЗ

 

 

 

                                              

Выполнил                                                                                                   Проверил                                                                                                                                                                

студент гр. Ф – 10 – 2                              кандидат экономических наук, доцент

Сычева В.А.                                                                                           Бубнов В.А.

«17» апреля 2012 г.                                                                  «    »              2012 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Иркутск 2012

Содержание:

        Введение……………………………………………………………………...3

1      Общая характеристика и понятие налогового преступления

1.1  Сущность налоговых преступлений………………………………………..5

1.2   Признаки налоговых преступлений………………………………………..7

1.3  Виды налоговых преступлений, предусмотренных Уголовным Кодексом…………………………………………………………………………..9

2      Примеры квалификации налогового преступления

2.1 Пример содержания и процедуры квалификации налогового преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ………………………..12

2.2  Пример квалификации налогового преступления по статье 199 УК РФ…………………………………………………………………………………17

3     Борьба с налоговой преступностью………………………………………..22

       Заключение…………………………………………………………………..27

       Библиографический  список……………………………………………...…28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность  темы вызвана неоспоримым влиянием налоговых преступлений на общее  состояние экономии страны. Уклонение от уплаты налогов – наиболее распространенное и наиболее опасное из налоговых преступлений. Данное явление существует в любой стране мира при любых, даже самых льготных, экономических условиях.

Уклонение от уплаты налогов  – целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

     Уклонение  от уплаты налогов имеет отрицательные  последствия, как для экономики,  так и для государства в  целом. Государственный бюджет  недополучает причитающиеся ему средства, поэтому ему приходиться ограничивать реализацию некоторых государственных программ, не выплачивать заработную плату работникам бюджетной сферы и применять прочие меры, несущие негативные последствия. Кроме того, неуплата налогов может иметь серьезные последствия в виде нарушения принципов конкуренции. Поэтому в настоящий момент пресечение попыток неуплаты налогов возведено в ранг государственной налоговой политики.

Не  существует какой-либо единой методики, позволяющей бороться с уклонением от уплаты налогов, законодательство в этой области имеет значительные недочеты.

Цель курсовой работы: рассмотреть  понятие, характеристику налоговых  преступлений, рассмотреть наглядные  примеры налоговой ответственности  и предложения, как же бороться с налоговой преступностью.

Задачи: обосновать сущность, признаки и виды налоговых  преступлений, привести примеры налоговой  ответственности и рассмотреть, какие методы можно применить для предотвращения или сокращения налоговых преступлений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Общая характеристика и понятие налогового преступления

1.1 Сущность налоговых преступлений

     Понятие налогового преступления в УК РФ не дается. Однако, учитывая положения общей и особенной частей, такое понятие можно сформулировать. Налоговое преступление - это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения. [8, стр.7]

     Налоговую преступность как общественно-опасное явление нельзя назвать принципиально новым для России, хотя существовавшее долгое время господство государственной собственности в экономике позволяло осуществлять перераспределение доходов вне налоговой системы. [11, стр.48]

Становление налоговой системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений в бюджет. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в бюджет. Рост налоговой преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам характеризуется как катастрофический.

Статистика свидетельствует, что преступные нарушения налогового законодательства обычно связаны с порядком исчисления и уплаты налога на прибыль - 43% от общего числа налоговых преступлений, налога на добавленную стоимость - 28,4%, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды - 6,7%, подоходного налога - 3,7%, акцизов - 1,2%. Приведенные цифры показывают, что, как правило, налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет. [7,стр. 29-31]

Налоговые преступления совершаются на различных предприятиях независимо от форм собственности, однако следует отметить, что на предприятиях, основывающихся на частной форме собственности, выявляется около 80% таких преступлений.

Распределение выявленных налоговых правонарушений в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих предприятий выглядит следующим образом. На долю акционерных обществ и товариществ приходится 69,8% правонарушений, государственных и муниципальных предприятий - 12,8%, индивидуально-частных - 3,9%. Такая закономерность определяется, видимо, тем, что право управления и осуществление внутреннего контроля на предприятиях, действующих в форме акционерных обществ, как правило, принадлежит ограниченному кругу лиц. Обычно их руководители являются фактическими владельцами, а должный контроль отсутствует.

Определенный интерес представляет также распределение нарушений  
налогового законодательства по сферам деятельности предприятий. На долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 24% правонарушений, торгующих товарами народного потребления - 16%, занимающихся оказанием услуг - 12%, осуществляющих финансово-кредитные операции - 9%, торгующих недвижимостью - 8%, производящих продукцию металлообработки  и машиностроения - 8%, осуществляющих нефтедобычу и нефтепереработку - 6%.

Таким образом, приведенные данные позволяют сделать вывод о том, что подавляющее число налоговых преступлений совершается в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во вне банковском обороте, что, в свою очередь, значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения. [14, стр. 61-64]

1.2 Признаки налоговых преступлений

Признаками налогового преступления являются:

-         общественная опасность;

-         противоправность;

-         виновность;

-         наказуемость. [4, стр. 133]

Всякое налоговое преступление наносит вред интересам общества и государства, поэтому общественная опасность является определяющим признаком налогового преступления, отличающим его от правомерного поведения. Общественная опасность налогового преступления состоит в том, что оно посягает на важные общественные ценности, наносит государству материальный ущерб и влечет за собой общественно опасные последствия. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной  обязанности каждого гражданина платить  законно  установленные  налоги и сборы (статья 57 Конституции Российской Федерации). Уклонение от уплаты налогов влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации и негативно сказывается на благосостоянии государства.

Под противоправностью налогового преступления в уголовном праве понимается неисполнение предписанных правовыми актами обязанностей и нарушение нормативно установленных запретов. Данный признак тесно связан  с предыдущим,   но  при  этом подчеркивает формальную, юридическую сторону преступления. Вред, причиняемый нарушением тех или иных правил, существует объективно, независимо  от указания на это законодателем. Однако деяние может повлечь применение мер  ответственности только тогда, когда оно признается в качестве общественно вредного в нормативных правовых актах. Преступление - это всегда только деяние, то есть акт поведения лица, выражающийся в действии или бездействии. Действие представляет собой активное поведение, нарушающее правовые предписания,  например, занятие коммерческой деятельностью без соответствующего разрешения (лицензии). Бездействие характеризуется пассивным поведением, заключающимся в воздержании от правомерных действий, в невыполнении предписанной законом обязанности. Таково, например, непредставление налоговой декларации или неуплата налоговых платежей. [3, стр. 42-45]

Наказуемость в новом  УК получила статус  признака преступления, так как преступлением признается виновно совершенное общественно опасное  деяние,  запрещенное Уголовным  кодексом  под угрозой наказания.  Наказуемость  как  составная  часть  уголовной противоправности выражается  в  угрозе  применения  наказания  при нарушении  запрета  совершать  те  или  иные  общественно  опасные деяния, признаки которых описаны в уголовно - правовой норме. К лицу, признанному виновным в совершении преступления, применяется назначенное по приговору суда наказание, которое заключается в лишении или ограничении его прав и свобод. Наказание является мерой государственного принуждения и применяется в целях восстановления социальной справедливости. [9, стр. 28]

Согласно официальной статистике в 2004 г. было совершено 17,6 тыс. налоговых преступлений, в 2005 г. - 22,8 тыс., в 2006 г. - 25,6 тыс., в 2007 г. - 26,8 тыс., в 2008 г. - 27,7 тыс., в 2009 г. - свыше 30 тыс. преступлений в 2010 году было зарегистрировано 14449 преступлений, предусмотренных статьями 198 – 199.2 УК РФ: их количество сократилось почти в 2 раза по сравнению с прошлым годом.

Наиболее крупные сокрытия доходов установлены на операциях: с автомобилями (28% начислений), нефтью и нефтепродуктами (26%), цветными металлами (8%), товарами народного потребления (7%), древесиной, денежными средствами и ценными бумагами (по 6%), спиртом и ликероводочными изделиями (3%), электроэнергией (1,5%), сельхозпродукцией (1%).

1.3 Виды налоговых преступлений, предусмотренных Уголовным Кодексом

Особого внимания заслуживают следующие четыре статьи, предусмотренные Уголовным Кодексом.

1. Уклонение от уплаты налогов или сборов с физического лица (ст. 198 УК). Уголовная ответственность наступает за указанное деяние, совершенное путем непредставление налоговой декларации или иных документов ,предоставление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно, либо путем включения в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений, если оно совершено в крупном размере.¹ В этом случае лицо наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс.руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет ,либо арестом на срок от четырех до шести месяцев ,либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние, совершенное  в особо крупном размере, ² наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс.руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

2. Уклонение от  уплаты налогов и (или) сборов  с организации ( ст. 199 УК). Уголовная ответственность наступает за уклонение от внесения этих платежей путем непредставления налоговой декларации или иных документов , представление которых в соответствии с законодательством о налогов и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений. Причем это уклонение должно быть квалифицировано как совершенное в крупном размере.³

Это преступление предполагает вину в форме умысла. Субъектами преступления являются руководители (собственники) предприятий и организаций, а  также работники, составляющие и  подписывающие соответствующие  документы. Наказание за данное преступление – штраф в размере  от 100 до 300 тыс.руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет. Либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет , либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.