Налоговые преступления

То же деяние, совершенное : а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере ⁴, наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс.руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. [5, стр.172-173]

3. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК). Уголовная ответственность наступает за указанное деяние, совершенное в личных интересах при исчислении, удержании или перечислении налоговых платежей в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, если оно совершено в крупном размере. Данное преступление наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс.руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное  в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс.руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до трех лет или без такового.

4. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст.199.2 УК). Уголовная ответственность наступает за это деяние, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем, если оно совершено в крупном размере.

Данное преступление наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс.руб. или в размере заработной платы  или иного дохода осужденного  за период от восемнадцати месяцев  до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. [1, стр. 212-213]

Вывод: Масштабы налоговой преступности в России сегодня представляют реальную угрозу экономической безопасности государства. Это обусловливается не только количеством совершенных преступлений, сколько все возрастающим проникновением в сферу налогообложения организованной преступности и коррупции, увеличивающимся влиянием криминальных элементов на деятельность коммерческих банков, внешнюю экономику, кредитно-финансовых учреждений и других структур, занимающих ключевые позиции в экономике страны, а также глобальным охватом и изощренным характером совершаемых преступлений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2  Примеры квалификации налогового преступления

2.1 Пример содержания и процедуры квалификации налогового преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ

Краткая характеристика уголовного преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ.

Элемент правового регулирования	Характеристика
Объект  преступления	Налоговые правоотношения в сфере установления, введения, исчисления, взимания и уплаты налогов и сборов с физических лиц (за исключением таможенных платежей)
Объективная сторона	Действие или бездействие
Субъект	Вменяемое физическое лицо, достигшее шестнадцатилетнего возраста, обязанное уплачивать законно  установленные налоги и сборы
Субъективная  сторона	Прямой  умысел

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.

Объектом уклонения  для комментируемой статьи ранее мог стать только один конкретный вид налога. В случае если преступное посягательство приводило к уклонению от уплаты нескольких налоговых платежей, ответственность назначалась по каждому виду налога в отдельности.

Физическими лицами для целей  налогообложения в статье 11 НК РФ названы граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Выделение в налоговом законодательстве особой категории физических лиц, признаваемых для целей налогообложения индивидуальными предпринимателями, тем не менее не лишает их статуса физического лица.

Под налогами и  сборами с физического лица следует  понимать все налоги и сборы, которые  уплачиваются по установленным законодательством  о налогах и сборах основаниям физическими лицами, в том числе:

- физическими  лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями;

- индивидуальными  предпринимателями, а именно физическими  лицами,

зарегистрированными в качестве предпринимателей без  образования юридического лица, а  также частными нотариусами и  адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты.

Субъектом преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ, является вменяемое физическое лицо, достигшее  шестнадцатилетнего возраста. Однако данных признаков (вменяемость и  достижение шестнадцатилетнего возраста) недостаточно для того, чтобы признать виновным в совершении уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица. [10, стр. 28-31]

Поскольку, состав преступления, предусмотренный частями  первой и второй статьи 198 УК РФ, является материальным, то есть имеющим общественно опасные последствия в виде неуплаты налогов и (или) сборов свыше установленных пороговых значений, привлечение к уголовной ответственности по статье 198 УК РФ исключается только при погашении налогоплательщиком недоимки по налогам и сборам до возбуждения уголовного дела. [13, стр. 46]

Рассмотрим содержание и  процедуру квалификации налогового преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ, на примере.

Пример 1.

Адвокат, осуществляющий деятельность через адвокатский  кабинет, по состоянию на 16 июля 2005 года не подал налоговую декларацию по налогу на доходы физического лица за 2004 год. К указанной дате адвокат не предъявил в банк и поручение на уплату необходимой суммы налога.

Необходимо  определить, имеются ли в бездействии  адвоката признаки налогового преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ в части уклонения от уплаты налога на доходы физических лиц. Для этого необходимо провести следующую цепочку логических рассуждений.

В отношении  налога на доходы физических лиц налоговая  декларация в обязательном порядке представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ), следующими категориями налогоплательщиков (п. 1 ст. 227 НК РФ):

- физическими  лицами, зарегистрированными в установленном  действующим

законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- частными нотариусами  и другими лицами, занимающимися  в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Адвокат является лицом, занимающимся в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой, значит, срок подачи налоговой декларации за 2004 год для него истек по окончании 30 апреля 2005 года.

Вместе с тем само по себе непредставление декларации в  определенный срок не является преступным (хотя и может быть признано налоговым  правонарушением по ст. 119 НК РФ).

Для решения вопроса о наличии состава преступления необходимо дождаться наступления сроков уплаты налога в бюджет.

Срок уплаты для данных категорий налогоплательщиков установлен в пункте 6 статьи 227 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений статьи 227 НК РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Но и на основании того, что адвокат до 15 июля 2004 года не предъявил в банк поручение на уплату необходимой суммы налога, также рано делать вывод о налоговом преступлении.

Необходимо  определить, соответствует ли сумма  неуплаченного НДФЛ указанному в  примечании к статье 198 УК РФ условию  о крупном или особо крупном размере.

Допустим, адвокат  должен был уплатить в бюджет за 2004 год налог на доходы физических лиц в сумме 120 тыс. руб.

Для квалификации действий адвоката требуется определить, превышает ли сумма неуплаченного  налога за истекший налоговый период (за 2004 год) 300 тыс. руб.

Поскольку сумма  подлежащего уплате налога за 2004 год  не превышает указанный размер, то следует вычислить общую сумму  НДФЛ, которую данное лицо должно было уплатить за период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 года.

В связи с  тем что сумма подлежащего  уплате за 2004 год налога составляет более 100 тыс. руб., следует также  определить, какую сумму налогов  и сборов адвокат должен был перечислить в бюджет за период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 года.

Если общая  сумма налогов и сборов, подлежащих уплате за период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 года (включая выявленную налоговую задолженность), составляет менее 1,2 млн. руб., то его действия можно  квалифицировать по статье 198 УК РФ как уклонение от уплаты НДФЛ в крупном размере. Если общая сумма налоговых отчислений за три истекших финансовых года составляет более 1,2 млн. руб., не уплаченные за 2004 год 120 тыс. руб. составляют менее 10% от общей суммы и действия адвоката не являются налоговым преступлением. Имевшее место нарушение следует квалифицировать по статье 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога" НК РФ. [12, стр. 27-29]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Пример квалификации налогового преступления по статье 199 УК РФ

Краткая характеристика уголовного преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ.

Элемент правового регулирования	Характеристика
Объект  преступления	Налоговые правоотношения в сфере установления, введения, исчисления, взимания и уплаты налогов и сборов с юридических лиц (за исключением таможенных платежей)
Объективная сторона	Действие  или бездействие
Субъект	Лицо, на которое в соответствии с его  полномочиями возложена обязанность  обеспечить уплаты налогов и сборов организации
Субъективная  сторона	Прямой  умысел

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.

Организациями для целей налогообложения на основании нормы статьи 11 НК РФ признаются:

- российские  организации - юридические лица, образованные в соответствии  с законодательством РФ;

- иностранные организации  - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Субъектом этого  налогового преступления могут быть лица:

- которые в  соответствии с нормативно-правовыми  актами или учредительными документами  организации обязаны обеспечивать  правильность данных, определяющих  исчисление налогов; 

- обязанные утверждать документы, представляемые в налоговые органы в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами. [10, стр.36-38]

Рассмотрим  квалификацию налогового преступления по статье 199 УК РФ на примерах.

Пример 2.

В результате выездной налоговой проверки организации, проведенной в январе 2006 года, были выявлены факты, свидетельствующие о наличии налоговой задолженности по налогу на прибыль за 2004 год в размере 550 тыс. руб. Налоговой задолженности по иным временным интервалам организация не имеет. Налоговая задолженность образовалась в результате умышленного сокрытия прибыли организации, что привело к искажению данных налоговой отчетности, поданной в территориальную налоговую инспекцию. При квалификации выявленных фактов следует учесть, что, хотя размер нанесенного ущерба превышает пороговую сумму в 500 тыс. руб., для признания размера ущерба крупным следует проверить, какова доля неуплаченного налога на прибыль в общей сумме всех налогов и сборов, подлежащих уплате организацией на протяжении трех финансовых лет.

Допустим, что общая сумма  налоговых отчислений организации  за период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 года составила 4,7 млн. руб. Сумма  уплаченных налоговых платежей и  выявленной налоговой задолженности  составляет 5,2 млн. руб. Доля налоговой задолженности за рассматриваемый период составляет 9,6%. Это меньше 10% от общей суммы налогов и сборов, подлежащих уплате, следовательно, состава налогового преступления нет. Факт уклонения от уплаты налога был выявлен в январе 2006 года. В примечании к статье 199 УК РФ не указано, что при расчете суммы налогового ущерба должны браться только три финансовых года, предшествовавших выявленному нарушению. По этой причине нужно рассчитать долю налоговой задолженности и для периода с 1 января 2003 года по 1 января 2005 года по всем налоговым платежам, налоговый период которых истек к указанной дате. Общая сумма налогов и сборов, уплаченных (или заявленных к уплате) организацией за указанный период, составила 4 млн. руб. В сумме с налоговой задолженностью - 4,5 млн. руб. В результате доля налоговой задолженности за этот период превысила пороговое значение и составила 11% от общей суммы налогов и сборов, подлежащих уплате. По данному основанию сумма налоговой задолженности может быть признана крупным размером ущерба, а содеянное подлежит квалификации по части первой статьи 199 УК РФ. [2, стр. 43-44]