Налоговые проверки: виды, порядок назначения и проведения

Центральный аппарат ФНС России находится по адресу 127381, г. Москва, Неглинная ул., д. 23. [14]

 

 

2.2. Анализ и динамика проведенных выездных и камеральных налоговых проверок

 

Одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства, в том числе и российского, является обеспечение устойчивого сбора налогов. Современные социально-экономические условия в стране вынуждают налогоплательщиков скрывать свои доходы, что способствует ускоренному совершенствованию налоговой системы, так как в основном именно страх последующей юридической ответственности является самым значимым обстоятельством, заставляющим платить налоги. Одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы России является обеспечение устойчивого сбора налогов.

Проанализируем деятельность ФНС России по работе контроля за поступлением платежей в бюджет. В таблице 2.1 представлена эффективность контрольной работы ФНС России.

Таблица 2.1

«Эффективность контрольной работы ФНС России»

 

		2011	2012	2013	Абсолютное отклонение (млн. руб.)			Относительное отклонение (%)
					2011/2012	2012/2013		2011/2012	2012/2013
Всего до начислено (млн.руб.)		2140122	2251972	2335669	111850	83697		105,2	103,7
Всего до начислено (%)		100	100	100	-	-		-	-
Количество проверок		68340	92341	111930	24001	19589		135,1	121,2
До начислено по выездным проверка (млн.руб.)		546689	984897	1482543	438208	497648		180,1	150,5
До начислено по выездным проверка (%.)		25,5	43,7	63,5	18,2	19,8		171,3	145,3
Количество выездных проверок (единиц)		6663	5022	4738	-1641	-284		75,4	94,3
До начислено на 1 выездную проверку		82,0	196,1	313,0	114,1		116,9	239,1	159,6
До начислено по камеральной проверке (млн.руб.)		1123724	750486	438347	-37328		-312139	66,8	58,4
До начислено по камеральной проверке (%)		52,5	33,3	18,8	-19,2		-14,5	63,4	56,4
Количество камеральных проверок		61677	87319	107192	25642		19873	141,6	122,8
До начислено на 1 камеральную проверку		18,2	8,6	4,1	-9,6		-4,5	47,3	47,7
До начислено по прочим контрольным мероприятиям (млн.руб.)		469709	516589	414777	46880		-101812	110,0	80,3
До начислено по прочим контрольным мероприятиям (%)	22,0		23,0	17,7	1,0		-5,3	104,5		76,9

 

Камеральных налоговых проверок проводится намного больше, чем выездных, но темп их роста снижается, за 2011 год он составил 141,6, а за 2012 год - 122,8%.

Эффективность камеральных проверок ниже эффективности выездных. На 1 камеральную проверку приходится доначислений за 2012г 4,1млн. руб., что на 4,5млн. руб. меньше предыдущего года. Темп роста камеральных проверок за три прошедших года относительно стабилен 47,3 и 47,7%%. [14]

Количество проверок так же растет и их темп так же сокращается, сокращение за 2012 год составило по сравнению с предыдущим на 13,9% (121,2 - 135,1).

Рассмотрим выездные налоговые проверки с привлечением МВД в таблице 2.2.

Таблица 2.2

«Выездные налоговые проверки с привлечением МВД»

 

	2011	2012	2013		Изменения в относительных показателях (%)			Изменения в абсолютных показателях
Выездные налоговые проверки	259	158		68		2012/2011	2013/2012		2012/2011	2013/2012
						61	43		-101	-90
Выездные налоговые проверки, проводимые с привлечением МВД	30	18	5		60		27	-12		-13
В том числе:
Выездные налоговые проверки, проводимые с привлечением МВД, с начала проверки	27	11	5		40		45	-16		-6
Выездные налоговые проверки, проводимые с привлечением МВД, после начала проверки	3	5	0		166		0	+2		-5
Всего выездных налоговых проверок	289	176	73		60		41	-113		-103

 

На основании проведенного анализа выездных налоговых проверок проводимых налоговыми органами при участии МВД за период с 2011года по 2013 года, можно сделать следующие выводы: что выездных налоговых проверок проводимых с привлечением МВД на протяжении рассматриваемого периода становится все меньше, главным образом это связанно с самим уменьшением выездных налоговых проверок, понимание налогоплательщиков непредотвратимости процесса, и уверенностью в правильности выполнения возложенных на них обязанностей в налоговой сфере, тем не менее, в некоторых ситуациях остается необходимость привлечения МВД при проведении выездных проверок. Анализируя представленную информацию, мы видим, что в 2013 году не наблюдается ни одной проверки проводимой с привлечением МВД, после начала проверки, этому сопутствует отсутствие проявления агрессии со стороны, проверяемого, нежели чем по сравнению предыдущими периодами. [13]

Министерство внутренних дел является одним из главных помощников в борьбе с недобросовестными налогоплательщиками. Тесное сотрудничество МВД и налоговых органов дает возможность пресекать незаконные дела налогоплательщиков и избежать полного сокрытия доходов и получаемой незаконными путями прибыли. Улучшения в налоговом контроле будут очевидны, когда налоговым органам не потребуется помощь правоохранительных органов. То есть налогоплательщики станут законопослушными гражданами, и экономика страны будет стабильной.

Динамика проведенных по НДФЛ камеральных проверок представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3

«Камеральные налоговые проверки по НДФЛ»

 

Показатели	период			Относительные показатели (%)		Абсолютные показатели
	2011	2012	2013
				(2011/2012)	2013/2012	2012/2011	2013/2012
Количество камеральных проверок	383	215	269	56	125	-168	+54

 

В таблице 2.4 представлены результаты анализа по выездным налоговым проверкам в разрезе основных налогов.

 

 

 

Таблица 2.4

«Результаты по выездным налоговым проверкам в разрезе основных налогов»

показатели	период			Относительные показатели (%)		Абсолютные показатели
	2011 (тыс.руб.)	2012 (тыс.руб.)	2013 (тыс.руб.)	2012/2011	2013/2012	2012/2011	2013/2012
НДС	2778,0	3508,0	20786,0	126	592	+730	+17278
Налог на прибыль	20787,0	214984,0	7114,0	103	3	+194197	-207870
Страховые взносы	180,0	221,0	203,0	123	92	+41	-18
НДФЛ	2310,0	4464,0	2354,0	193	53	+2154	-2110
Налог на имущество организаций	385,0	412,0	11,0	107	3	+27	-401

 

В 2013 году проведено совместно с правоохранительными органами 11 выездных налоговых проверок, в ходе которых доначислено в бюджет 13186 тыс. руб. За 2012 год было проведено 7 проверок с результатом 217164 тыс. руб. В 2011 году проведено 4 проверки с результатом в 205968 тыс. руб.

На основе проведенного анализа по выездным налоговым проверкам можно сделать следующие выводы:

1. Результативность выездных налоговых проверок в 2013 году по основным налогам значительно ниже, чем в 2012 году. В 2012 году были произведены доначисления в сумме превышающем сумму 2013 года.
2. Результативность выездных налоговых проверок по суммам доначислений в 2013 году уменьшилось до 16%. Уменьшение этого показателя связано с проверкой предприятий с хорошими показателями. Выездные налоговые проверки должны проводиться по отношению к тем налогоплательщикам, которые уклоняются от уплаты налогов и других обязательных платежей.
3. Доначисления физическим лицам в 2013 году увеличилось на 224 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. Сумма этих начислений растет с каждым годом вследствие невыполнения налогоплательщиками своих обязательств.
4. По налогу на добавленную стоимость сумма начислений увеличилось на 17278 тыс. руб. и этот показатель выражается только в постоянном росте. [14]

В целом по выездным налоговым проверкам за исследуемый период происходили значительные изменения в положительную и отрицательную стороны, что в полнее характерно для нестабильной экономики нашего региона. По результатам выездных проверок не выявление нарушений связано с тем, что примененные санкции, штрафы и пени прошлых лет положительно повлияли на налогоплательщиков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Основные проблемы  при осуществлении налогового контроля и пути их решения

 

3.1.  Основные проблемы при осуществлении камеральной и выездной налоговой проверки

 

Проблемы при осуществлении камерального налогового контроля

 

Статья 93.1 НК РФ и Порядок не содержат конкретного перечня истребуемых налоговыми органами документов у контрагента или иных лиц, располагающих этими документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), а также документов о сделках. [1]

Кроме того, не определен вопрос и о конкретном перечне документов, представляемых самим налогоплательщиком. Приведем пример. Статья 88, равно как и ст.172 НК РФ, не предусматривает закрытого перечня документов, обосновывающих правомерность применения налоговых вычетов по НДС. Поэтому инспекция вправе истребовать при проведении камеральной проверки любые документы, в том числе первичные учетные документы. Такое право налоговых органов подтверждается арбитражной практикой.

Таким положением дела остаются недовольны, прежде всего, налогоплательщики, которые изначально определенно не знают какой перечень документов им нужно представить в налоговой орган, а затем вынуждены выполнять требования по представлению документов и уплачивать штрафы при просрочке. И не обязательно налогоплательщик является не добросовестным, но, как известно, незнание не освобождает от ответственности. [14]

В п.3 ст.88 НК РФ содержится правило о необходимости уведомления налогоплательщика при обнаружении инспектором ошибок или противоречий в представленных документах. Буквально указано следующее: "Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок". [1]