Налоговый контроль и ответственность за налоговые правонарушения

Налоговый контроль и ответственность за налоговые  правонарушения.

1. налоговый контроль и его формы
2. налоговые санкции
3. административная ответственность за налоговые правонарушения
4. уголовная ответственность за налоговые правонарушения

Налоговый контроль -  деятельность, уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Формы налогового контроля:

1. налоговые проверки (камеральные, выездные)
2. получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов
3. проверки данных учета и отчетности
4. осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода

Камеральная налоговая  проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании декларации и документов, представляемых налогоплательщикам, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального разрешения в течении 3-х месяцев со дня представления налоговых деклараций. Если проверкой выявлены ошибки в налоговых декларациях об этом сообщаются налогоплательщику с требованием представить в течении 5 дней пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Выездная налоговая  проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. В решении о проведении проверки содержатся следующие сведения:

-полное и сокращенное  наименование либо ФИО налогоплательщика

-предмет проверки

-периоды, за которые  проводятся проверка

-должности, фамилии  и инициалы сотрудников налогового  органа, которым поручается проведение  проверки

Выездная проверка в  отношении одного налогоплательщика  может проводиться по одному или нескольким налогам, проверяется период, не превышающий 3-х календарных лет предшествующих году в котором вынесено решение, а проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить 2 и более выездные налоговые  проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная проверка не может продолжаться более 2-х месяцев, указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях до 6 месяцев. Руководитель налогового органа может приостановить проведение проверки: 1.для истребования документов 2.получение информации от иностранных государственных органов      3.проведение экспертизы  4.перевод на русский язык документов представленных налогоплательщикам на иностранном языке. Общий срок приостановления проведения выездной проверки не может превышать 6 месяцев.

 

Повторная выездная проверка может проводиться:

-вышестоящим налоговым  органом в порядке контроля  за деятельностью налогового  органа, проводившего проверку  

-в случае представления налогоплательщиком  уточненной налоговой декларацией, в которой указана сумма налога в размере меньшим ранее заявленного

2) Налоговые санкции. К налоговым санкциям относятся: штрафы, предусмотренные главой 16 НКРФ, пеня не относится к налоговым санкциям!

1.Нарушения налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе – штраф 10000р.

2. Ведение деятельности организацией  или индивидуальным предпринимателем  без постановки на учет в  налоговом органе влечет штраф  в размере 10% от доходов, полученных  в течении указанного времени в результате такой деятельности, ну не менее 40000р.

3.Нарушение налогоплательщиком  срока представления налоговой  декларации в налоговый орган  - штраф 5% от суммы неуплаченного  налога по данной декларации  за каждый полный или неполный  месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

4.Несоблюдение порядка представления  налоговой декларации в электронном  виде штраф 200 руб.

5.Статья 120 НКРФ Грубые нарушения  правил учета доходов, расходов, объектов обложения, если эти деяния совершены в течении одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения штраф 10.000 руб. Те же деяния если они совершены в течении более одного налогового периода штраф 30.000 руб. Те же деяния если они повлекли занижение налоговой базы- штраф взыскивается в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40.000 руб.

6.Непредставление в установленный  срок налогоплательщиком в налоговый  орган документов взыскивается  штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ.

7.Неуплата или неполная уплата  сумм налога в результате занижения  налоговой базы - 20% от суммы неуплаченного  налога.

Ответственность за совершение административных правонарушений

в области налогов  и сборов (глава 15 КоАП РФ)

Виды правонарушений	Субъекты      ответствен-   ности	Административ-   ное наказание    (размер штрафа,  предупреждение)	Основа-   ние
Нарушение установленного срока подачи  заявления о постановке на учет в       налоговом органе                             То же правонарушение, сопряженное с    ведением деятельности без постановки   на учет в налоговом органе	должностные   лица, за      исключением   граждан,      осуществляю-  щих предпри-  нимательскую  деятельность  без образо-   вания юриди-  ческого лица	предупреждение   или              штраф в размере  от 500 до        1000 рублей        от 2000 до       3000 рублей	ст. 15.3  КоАП РФ
Нарушение установленного срока         представления в налоговый орган        информации об открытии или о           закрытии счета в банке или иной        кредитной организации	должностные   лица, за      исключением   граждан,      осуществляю-  щих предпри-  нимательскую  деятельность  без образо-   вания юриди-  ческого лица	предупреждение   или              штраф в размере  от 1000 до       2000 рублей	ст. 15.4  КоАП РФ
Нарушение установленных                законодательством о налогах и сборах   сроков представления налоговой декла-  рации в налоговый орган по месту       учета	должностные   лица, за      исключением   граждан,      осуществляю-  щих предпри-  нимательскую  деятельность  без образо-   вания юриди-  ческого лица	предупреждение   или              штраф в размере  от 300 до 500    рублей	ст. 15.5  КоАП РФ
Непредставление в установленный        законодательством о налогах и сборах   срок либо отказ от представления в     налоговые органы, таможенные органы    оформленных в установленном порядке    документов и (или) иных сведений,      необходимых для осуществления          налогового контроля, а равно           представление таких сведений в         неполном объеме или в искаженном       виде, за исключением случаев,          предусмотренных ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ        Непредставление должностным лицом      органа, осуществляющего                государственную регистрацию            юридических лиц и индивидуальных       предпринимателей, выдачу физическим    лицам лицензий на право занятия        частной практикой, регистрацию лиц по  месту жительства, регистрацию актов    гражданского состояния, учет и         регистрацию имущества и сделок с ним,  либо нотариусом или должностным        лицом, уполномоченным совершать        нотариальные действия, в               установленный срок в налоговые органы  сведений, необходимых для              осуществления налогового контроля, а   равно представление таких сведений в   неполном объеме или в искаженном виде	граждане          должностные   лица, за      исключением   граждан,      осуществляю-  щих предпри-  нимательскую  деятельность  без образо-   вания юриди-  ческого лица    должностные   лица, за      исключением   граждан,      осуществляю-  щих предпри-  нимательскую  деятельность  без образо-   вания юриди-  ческого лица	от 100 до 300    рублей             от 300 до 500    рублей                               от 500 до        1000 рублей	ч. 1      ст. 15.6  КоАП РФ                           ч. 2      ст. 15.6  КоАП РФ

 

Ответственность за совершение преступлений, связанных

с нарушением законодательства о налогах и  сборах

(глава 22 УК РФ)

Состав преступления	Вид наказания	Основа-  ние
Уклонение от уплаты налогов  и (или)     сборов с физического лица путем         непредставления налоговой декларации    или иных документов, представление      которых в соответствии с                законодательством Российской            Федерации о налогах и сборах является   обязательным, либо путем включения в    налоговую декларацию или такие          документы заведомо ложных сведений,     совершенное:                            - в крупном размере                                   - в особо крупном размере	штраф в размере от 100000   до 300000 рублей или в      размере заработной платы    или иного дохода осужден-   ного за период от 1 года    до 2 лет, либо арест        на срок до 6 месяцев,       либо лишение свободы на     срок до 1 года                штраф в размере от 200000   до 500000 рублей или в      размере заработной платы    или иного дохода осужден-   ного за период от 18        месяцев до 3 лет либо       лишение свободы на срок     до 3 лет	ст. 198  УК РФ
Уклонение от уплаты налогов  и (или)     сборов с организации путем              непредставления налоговой декларации    или иных документов, представление      которых в соответствии с                законодательством Российской            Федерации о налогах и сборах является   обязательным, либо путем включения в    налоговую декларацию или такие          документы заведомо ложных сведений,     совершенное:                            - в крупном размере                                             То же деяние, совершенное:              - группой лиц по предварительному   сговору                                   - в особо крупном размере	штраф в размере от 100000   до 300000 рублей или в      размере заработной платы    или иного дохода осужден-   ного за период от 1 года    до 2 лет, либо арест        на срок до 6 месяцев,       либо лишение свободы на     срок до 2 лет с лишением    права занимать определен-   ные должности или           заниматься определенной     деятельностью на срок до 3  лет или без такового          штраф в размере от 200000   до 500000 рублей или в      размере заработной платы    или иного дохода осужден-   ного за период от 1 года    до 3 лет либо лишение       свободы на срок до 6 лет    с лишением права занимать   определенные должности или  заниматься определенной     деятельностью на срок до    3 лет или без такового	ст. 199  УК РФ
Неисполнение в личных интересах         обязанностей налогового агента по       исчислению, удержанию или перечислению  налогов и (или) сборов, подлежащих в    соответствии с законодательством        Российской Федерации о налогах и        сборах исчислению, удержанию у          налогоплательщика и перечислению в      соответствующий бюджет (внебюджетный    фонд), совершенное:                     - в крупном размере                                             - в особо крупном размере	штраф в размере от 100000   до 300000 рублей или в      размере заработной платы    или иного дохода осужден-   ного за период от 1 года    до 2 лет, либо арест        на срок до 6 месяцев,       либо лишение свободы на     срок до 2 лет с лишением    права занимать определен-   ные должности или           заниматься определенной     деятельностью на срок до 3  лет или без такового          штраф в размере от 200000   до 500000 рублей или в      размере заработной платы    или иного дохода осужден-   ного за период от 2 до 5    лет либо лишение свободы    на срок до 6 лет с          лишением права занимать     определенные должности или  заниматься определенной     деятельностью на срок до    3 лет или без такового	ст.      199.1    УК РФ
Сокрытие денежных средств  либо          Имущества организации или               индивидуального предпринимателя, за     счет которых в порядке,                 предусмотренном законодательством       Российской Федерации о налогах и        сборах, должно быть произведено         взыскание недоимки по налогам и (или)   сборам, совершенное собственником или   руководителем организации либо иным     лицом, выполняющим управленческие       функции в этой организации, или         индивидуальным предпринимателем в       крупном размере	штраф в размере от 200000   до 500000 рублей или в      размере заработной платы    или иного дохода осужден-   ного за период от 18        месяцев до 3 лет либо       лишение свободы  на срок    до 5 лет с лишением права   занимать определенные       должности или заниматься    определенной деятельностью  на срок до 3 лет или без    такового	ст.      199.2    УК РФ

 

Налог на добавленную  стоимость (НДС)

1 налогоплательщики НДС,  порядок получения освобождения  от уплаты НДС

2 Объект обложения  и порядок формирования налоговой  базы

3 Налоговые ставки, налоговый  период, порядок исчисления и  сроки уплаты

4 Налоговые регистры  по НДС

Впервые НДС был введен во Франции в 1954 году. Более 130 стран, где данный налог взимается. В США и Японии данного налога нет. На территории России НДС был введен с 1 января 1992 года на основании закона РФ от 6 декабря 1991 года. Вместо налога с продаж и налога с оборота. С 1 января  2001г. основные элементы НДС установлены в 21 главе НКРФ. НДС – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС является федеральным налогом, косвенным и пропорциональным.

Доля НДС  в консолидированном бюджете  РФ (%)

	2010г	2009г
НДС по товарам, работам, услугам, реализуемым на территории РФ	8,5	8,7
НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ	7,4	6,4

 

Налогоплательщики НДС: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога, связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Парилимпийских Игр в Сочи в отношении операций, совершаемых в рамках организации в рамках организации и проведения, указанных Игр. А также хозяйствующие субъекты, применяющие специальные налоговые режимы освобождаются от уплаты НДС, за исключением налога, связанного с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно статье 145 НКРФ с 1 января 2001г. у налогоплательщиков появилась возможность быть освобожденными от уплаты НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг без НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяца. Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в теч\ении 3 предшествующих последовательных календарных месяцев. А также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Налогоплательщики предоставляют  в налоговый орган уведомление  и документы на освобождение не позднее 20 числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право  на освобождение.

Перечень документов, предоставляемых  в налоговый  орган для освобождения:

-Выписка из бухгалтерского  баланса 

-Выписка из книги  продаж 

-Выписка из книги  учета доходов и расходов (предоставляется  индивидуальным предпринимателем)

-Копия журнала полученных и  выставленных учет – фактур

В 2010г. 21 глава НК была дополнена статьей 145.1 согласно которой организация, получившая статус участника проекта «Сколково» имеет право на освобождение от обязанности налогоплательщика НДС в течении 10 лет со дня получения ею статуса участника проекта.

Объекты налогообложения:

1. Реализация товаров работ и услуг на территории России в т числе реализация предметов залога.
2. Передача на территории России товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
4. Ввоз товаров на таможенную территорию России.

            Налоговая база: 4 правила

1. При реализации товара, работ и услуг она определяется как стоимость этих товаров, работ и услуг с учетом акциза, но без НДС.
2. При передаче товаров для собственных нужд налоговая база определяется как стоимость этих товаров исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров действовавших в предыдущем налоговом периоде а при их отсутствии исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без НДС.
3. При выполнении строительно-монтажных работ, налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
4. При ввозе товаров налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины, акцизов.

Не подлежат налогообложению: реализация мед. товаров отечественного и зарубежного производства по перечню утверждаемому правительством РФ; реализация мед. услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, частными врачами, за исключением косметических и ветеринарных услуг; услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях к проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях; продукты питания, непосредственно произведенные студенческими и школьными столовыми при мед.учреждениях; услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, а также морским, речным, жд или автомобильным транспортом в пригородном сообщении; ритуальные услуги, работы по установлению надгробных памятников и оформлению могил, похоронных принадлежностей; реализация почтовых марок, маркированных открыток и конвертов, лотерейных билетов; услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.