Налоговый мониторинг

Управление выполнением  налоговых обязательств осуществляется в рамках управленческого учета, в котором для снижения налогового риска необходимо решить следующие задачи:

1. обеспечить максимально возможную экономию на налоговых платежах;
2. управлять сроками и суммами исполнения налоговых обязательств;
3. систематически проводить работу по выявлению ошибок по начисленным и уплаченным налогам.

Решение перечисленных задач  должно осуществляться в рамках налогового планирования.

Учет налогового риска  при инвестировании. Налоговый риск должен рассматриваться предприятием не только при управлении налоговыми обязательствами, его также следует учитывать и при ведении управленческого учета в других сферах деятельности предприятия, например, при принятии решений об инвестировании.

Инвестиционный процесс  является частью финансово-хозяйственной  деятельности предприятия. Следовательно, при реализации инвестиционного проекта возникают объекты налогообложения по основным видам налогов. Применяемые методики составления бизнес-планов учитывают налоги, связанные с инвестиционным проектом, в виде отрицательного денежного потока, т.е. влияние налогового законодательства сводится лишь к учету воздействия его изменений на сумму налоговых платежей по проекту. Этого недостаточно, поскольку не учитывается воздействие налогообложения на инвестиционный процесс. Часто упускается из рассмотрения тот факт, что чистая прибыль является также источником уплаты налоговых штрафных санкций, начисленных в результате выявления налоговыми органами допущенных на предприятии ошибок. Это может привести к такому перераспределению чистой прибыли между различными направлениями ее использования, при котором лучшая инвестиционная политика не даст желаемого результата, так как не сможет быть реализована в связи с исчезновением источника инвестирования, что может серьезно подорвать финансовое положение предприятия, вплоть до его банкротства.

Создание резерва под  возможные штрафные санкции и  пени. Резерв под возможные штрафные санкции и пени в качестве меры самострахования может формироваться  как одним хозяйствующим субъектом, так и совместно несколькими хозяйствующими субъектами.

3. Мониторинг налоговых ошибок.

Эффективным инструментом снижения налогового риска является использование мониторинга — непрерывного наблюдения и контроля за процессом выявления и исправления налоговых ошибок.

С точки зрения налогообложения  все ошибки целесообразно разделить  на следующие группы:

1. искажающие величину налоговой базы;
2. искажающие сумму налога, т.е. связанные с неверным определением налогового периода, выбором налоговой ставки, применением льгот, нарушением порядка исчисления налога;
3. нарушающие порядок и сроки представления налоговых деклараций;
4. нарушающие порядок и сроки уплаты налога.

Среди налоговых ошибок наиболее часто встречаются и штрафуются ошибки по формированию налоговой базы. По данным налоговых проверок, проводимых налоговыми органами, более 70% установленных  нарушений связано с занижением налоговой базы.

Обращение в сложных (неоднозначных) ситуациях в налоговые органы за письменными разъяснениями. В  соответствии с Налоговым кодексом РФ в сложных (неоднозначных) ситуациях  организация может обращаться в  налоговые органы за письменными разъяснениями. Это дает возможность предприятию избежать штрафных санкций в случаях, когда ошибки обусловлены выполнением письменных рекомендаций налоговых органов. Обязательным условием является наличие отметки налогового органа о регистрации входящей корреспонденции на письме предприятия.

Снижение вероятности  конфликтов с налоговой инспекцией. Объектами возможных конфликтов являются:

• денежные средства в виде налоговых платежей, подлежащие перечислению в бюджет с целью формирования доходов государства;
• разные подходы к реализации прав и обязанностей как со стороны налогоплательщика, так и со стороны налоговых органов.

Чаще всего причиной возникновения  конфликтов, является наличие недостаточно четко проработанных положений законодательства, различная трактовка которых приводит к формированию у представителей налоговых органов и налогоплательщиков диаметрально противоположных точек зрения, являющихся основой их последующих споров.

Экспертиза бухгалтером  договоров, заключаемых предприятием с партнерами, на предмет соблюдения требований налогового законодательству позволит уменьшить отрицательные налоговые последствия, т.е. снизить налоговые риски.

Договор является действенным  инструментом налогового планирования. При составлении бюджета доходов  и расходов руководству организации  необходима информация, представленная бухгалтером, о прогнозируемых суммах налоговых платежей и платежей по договорам в планируемом периоде. Бюджет налоговых платежей составляется исходя из учетной политики предприятия в целях налогообложения, а также из условий заключенных договоров в планируемом периоде.

В некоторых случаях бухгалтеру при заключении договора следует  проверить наличие гражданско-правовых условий, необходимых для организации бухгалтерского и налогового учета производимой операции, например, предприятие-арендатор по договору аренды намерено расходы на текущий и капитальный ремонт помещения учитывать в целях налогообложения прибыли, поэтому бухгалтер должен проверить наличие в договоре пункта, указывающего на обязанность арендатора по проведению текущего и капитального ремонта. Если такого условия нет, то данные расходы нельзя учитывать в целях налогообложения. Бухгалтер еще на стадии проекта (до подписания руководством) должен в целях снижения рисков бухгалтерских и налоговых ошибок ознакомиться с договором и завизировать его.

2. Анализ налоговых расчетов
4. Характеристика компании ООО «Сигмент»

Компания «Сигмент» уже на протяжении семи лет развивается на рынке услуг в сфере безопасности (видеонаблюдение, охраннопожарные сигнализации, системы контроля доступа). Компания предлагает услуги проектирования, поставки и монтажа, сервисного обслуживания, а также открыто направление дистрибуции. На протяжении этого периода компания сумела зарекомендовать себя как одна из самых инновационных и быстро развивающихся компаний г. Владивостока, заказчиками которого являются РАО «ЭС Востока», ОАО «Владивостокский морской торговый порт», университеты ВГУЭС и ДВГУ, объекты саммита АТЭС 2012, администрация г. Владивостока и Находки, и др.

Компания имеет достаточно большие и многочисленные достижения: более 500 инсталляций в год, более 20 лицензий и сертификатов на проведение полного комплекса работ, осуществляет прямые поставки от производителей, входит в число крупнейших системных интеграторов ДВ региона, имеет эффективную и устойчивую структуру.

Рисунок 2.1- Структура ООО «Сигмент»

5. Анализ налоговой нагрузки ООО «Сигмент»

Все налоги и сборы формируют  налоговое поле предприятия, под  которым понимается вся совокупность налоговой ответственности и налогового бремени налогоплательщика перед бюджетами соответствующих уровней, выраженная в количественном состоянии этих обязательств. Другими словами, налоговое поле это набор налогов, которые налогоплательщик должен исчислить и внести в бюджет, а так же все связанные с исчислением и уплатой этой суммы обязанности налогоплательщика перед налоговым законодательством и налоговыми органами.

На практике каждое отдельно взятое предприятие исчисляет и  уплачивает в бюджет далеко не все налоги и сборы, предусмотренные НК РФ, в этом заключается индивидуальность налогового поля. Связано это с тем, во-первых, налоги должны быть исчислены и уплачены предприятием только в том случае, если возникает объект налогообложении, который весьма специфичен для каждого налога. В случае отсутствия объекта у предприятия не возникает налоговой ответственности. Налоговое поле предприятия на 2010 год представлено в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Налоговое поле предприятия в 2010 году

Продолжение таблицы 2.1

На основании данных, приведенных в Таблице 2.1, можно сказать следующее: предприятие ООО «Сигмент» уплачивает федеральные налоги, такие как НДС, налог на прибыль организаций. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, следовательно, все доходы и расходы организации рассчитываются нарастающим итогом.

Налоговый период по НДС - квартал. Декларация  подается  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода и уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ.

Предприятие является плательщиком налога на имущество организаций. Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств на балансе предприятия. Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, при этом имущество учитывается по остаточной стоимости. Налог исчисляется ежеквартально. Первые три квартала уплачиваются авансовые платежи не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. По окончанию года уплачивается годовой платеж не  позднее 30 марта, следующего за истекшим налоговым периодом, за минусом произведенных авансовых платежей за первые три квартала.

С 2010 года предприятие уплачивает Страховые взносы в пенсионный фонд и в фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС, ФФОМС) Страховые  взносы в фонд социального страхования (ФСС), ранее в 2009 году организация являлась плательщиком ЕСН. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, ежемесячно нарастающим итогом с начала года, за исключением сумм не подлежащих обложению страховыми взносами. Расчетным периодом для страховых взносов признается  календарный год. Страховые взносы рассчитываются нарастающим итогом с начала года до того момента, пока доход работника не превысит 415 000 руб. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей до 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляется. Страховые взносы уплачиваются четырьмя отдельными платежами поручениями в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

На основании налогового поля произведем анализ динамики уплачиваемых налоговых платежей ООО «Сигмент» за два года 2009, 2010. Анализ динамики уплачиваемых налогов представлен а таблице – 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ динамики уплачиваемых налогов  ООО «Сигмент» в 2009-2010гг.