Налоговый мониторинг

Наименование  налога	2009 год	2010 год	Абсолютное  отклонение, (тыс. руб.)	Темп  роста, (%)
Налог на прибыль организаций	100423	343057	242634	3,4 раза
Налог на добавленную стоимость	398393	1123544	725151	2,8 раза
Налог на имущество организаций	4266	3474	-792	81,4
Страховые взносы (В 2009 г. ЕСН)	75061	174452	99391	2,3 раза

Сумма налога на прибыль организации в 2010 году  увеличился в 3,4 раза по сравнению с 2010 годом (изменение составило 242634 рублей), это произошло в связи с увеличением общей величины доходов предприятия, так как при увеличении доходов увеличивается налоговая база по налогу на прибыль организаци. ООО «Сигмент» увеличило свой спектр работ и оказания услуг, что и привело к увеличению доходов компании.

Рисунок 2.2 - Изменение налога на прибыль организаций ООО «Сигмент» в 2009-2010гг

По сравнению с 2009 годом сумма налога на добавленную стоимость в отчетном периоде увеличилась в 2,8 раза (увеличение составило 725151 рублей), что непосредственно связанно с увеличением объемов продаж товаров и услуг. Наглядность изменений величины НДС представлена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Динамика изменений НДС ООО «Сигмент» в 2009-2010гг.

В 2010 году сумма налога на имущество организации уменьшилась на 18,6%, что составило 792 рубля. Данное изменение связано с уменьшением остаточной стоимости основных средств по причине начисления амортизации. В 2010 году на баланс предприятия новые основные средства не поступали.

Сумма страховых взносов  в 2010 составила 174452  рублей, что в 2,3 раза больше суммы ЕСН в 2009 году, которая составляла 75061 рублей. Подобное увеличение обусловлено ростом ставки сборов до 34% и соответствующим увеличением налогового бремени.

Сумма ЕСН подлежащая уплату в федеральный  бюджет уменьшалась  налогоплательщиком на сумму начисленных  им за тот же период страховых взносов  в Пенсионный фонд РФ.

Рисунок 2.4 - ЕСН в 2009г. и страховые взносы в 2010г. ООО «Сигмент»

Рассчитанные показатели структуры отражают определённую взаимосвязь составных частей общей суммы налоговых платежей, и отражают долю каждого налогового платежа, которые уплачивает ООО «Сигмент»е. Данные показатели необходимы для того, чтобы рационально подходить к планированию налогообложения.

Таблица 2.3- Показатели структуры налоговых  платежей ООО «Сигмент»

Показатели	2009г.		2010г.
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Всего, в том числе:	78143	100	1644527	100
НДС	398393	68,9	1123544	68,4
Налог на прибыль организаций	100423	17,4	343057	20,8
Налог на имущество организаций	4266	0,7	3474	0,2
Страховые взносы	75061	13	174452	10,6

Чтобы более  наглядно продемонстрировать изменение  структуры налоговых платежей обратимся к диаграммам.

Рисунок 2.5 - Структура налоговых платежей в 2009 году

Рисунок 2.6 - Структура налоговых платежей в 2010 году

Наибольшую долю налоговых платежей ООО «Сигмент»  как в 2009, так и в 2010 годах составляет налог на добавленную стоимость. Доля НДС в общей сумме налоговых платежей  в 2009 году составляла 68,9%, а концу 2010 года она незначительно понизилась и составила 68,4 %.

Доля платежей налога на прибыль  составляла в 2009 году 17,4%, а концу 2010 года - увеличилась и составила 20,4%. Незначительную долю среди налоговых платежей на ООО «Сигмент» как в 2009, так и в 2010 году составил налог на имущество. В 2009 году налог на имущество организаций был равен 0,7%, а в 2010 он уменьшился на 0,2%. Доля страховых взносов составляет в 2009 году 13%,  в 2010 году 10,6.

Проанализируем  налоговую  базу с помощью коэффициентов  изменения основных показателей  налоговой базы (таблица 2.4).

Таблица 2.4 Анализ налоговой базы ООО  «Сигмент» в 2009-2010гг.

Показатели	2009 год (тыс. руб.)	2010 год (тыс. руб.)	Темп роста, (%)	Коэффициент Изменения показателя
1. Среднегодовая стоимость  имущества (активов), тыс. руб.	193894	157916	81,40%	-18,5
2. Фонд оплаты труда,  тыс. руб.	711597	689550	96,90%	-3,1
3. Выручка от реализации  продукции, тыс. руб.	29264	55650	190,10%	90,16
4. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	503	1715	340,90%	240,9

Исходя из данных, приведенных в  таблице 2.4, следует, что среднегодовая стоимость имущества в 2010 году снизилас почти на 19 %, данное снижение связано с тем, что организация новое имущество за данный период не приобретало, а  за счет амортизации стоимость имеющегося уменьшилась.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) в 2010 году за счет развития организации, наращивания покупателей и заказчиков, увеличилась почти в 2 раза. Данное увеличение повлияло и на следующий показатель – прибыль до налогообложения увеличился в 3,4 раза. Увеличилась и себестоимость, и коммерческие расходы (в сумме на 87%) , но их увеличение меньше на 3,1 % увеличения выручки от продаж (на 90,1%).

6. Анализ налоговой нагрузки ООО»Сигмент»

В настоящее время в Российской Федерации не существует единого  термина, характеризующего влияние налоговой системы на хозяйственную деятельность предприятия и его финансовое состояние. Вместо него применяются следующие понятия: «налоговая нагрузка», «налоговое бремя», «совокупное налоговое изъятие», «налоговый пресс», «бремя обложения», которые, по сути, как замечено некоторыми авторами, являются синонимичными словосочетаниями, имеющими сходные по смыслу значения, но различные оттенки лексического толкования.

Таблица 2.5 -Уровень совокупной налоговой  нагрузки организации

Показатели	Предыдущий год  2009	Отчетный год  2010	Абсолютное отклонение (тыс. руб.)	Темп роста, (%)
Общая величина доходов предприятия	29264000	55650000	26386000	190,2
Налоговые платежи, всего (без учета  НДС)	179750	520983	341233	2,9 раза
Уровень совокупной нагрузки предприятия	0,6142	0,9362	0,3221	1,52

Уровень налогового бремени в Российской Федерации  предприятий работающих по общей  системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.

 

Рисунок 2.7- Уровень совокупной налоговой нагрузки ООО «Сигмент» за 2009-2010гг.

ООО «Сигмент»  в 2009 году имела налоговую нагрузку 0,6 % от общей величины доходов предприятия, что на 0,3 % меньше чем в отчетном 2010 году. Данное изменение связано  с увеличением доходов предприятия  в связи с увеличением своих клиентов, а соответственно и с увеличением объемов реализации своих услуг. Так в 2010 году компания открыла представительство в Австралии, вступила в СРО, получила допуски на все виды инженерно-технических работ, получила лицензию ФСБ на выполнение работ, связанных с государственной тайной, и другие события поспособствовали увеличению сфер и объема деятельности.

С увеличением доходов увеличились  и налоговые платежи в 1,5 раза, но данное увеличение никак отрицательно на предприятии не сказалось, так  как нагрузка по налогам в компании остается на достаточно низком уровне. Это говорит о том, что компания рационально рассчитывает  свою налоговую политику по администрированию средств в бюджет.

Для учета  соотношений налоговых обязательств к различным показателям хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Сигмент» необходимо произвести анализ показателей налоговой нагрузки по группам (таблица 2.6) .

Таблица 2.6 - Анализ показателей налоговой нагрузки ООО «Сигмент»

Показатели	Предыдущий год, %	Отчетный год, %	Изменение
Величина налоговых платежей (без учета НДС)	179750	520983	+, –
Показатели общей налоговой  нагрузки на предприятие:
Налоговая нагрузка на доходы предприятия	0,521	0,793	0,272
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия	1,15	1,88	0,73
Налоговая нагрузка на прибыль предприятия	35,74	30,38	-5,36
Налоговая нагрузка на 1 работника	22469	57887	35418
Налоговая нагрузка на чистую прибыль предприятия	44,6	37,97	-6,63

 

Продолжение таблицы 2.6

Показатели	Предыдущий год, %	Отчетный год, %	Изменение
Частные показатели налоговой  нагрузки по источникам покрытия налоговых издержек
Налоговые издержки, относимые  за счета реализации/выручка	12,06	43,03	30,97
Налоговые издержки, относимые на расходы/ общая сумма расходов	226,59	292,81	66,22
Налоговые издержки, относимые на прибыль	178,99	151,86	-27,13

Анализ таблицы показал, что  налоговая нагрузка в 2010 году увеличился почти на каждый взятый показатель. Увеличение налоговой нагрузки связано с увеличением общей величины доходов ООО «Сигмент». Налоговая нагрузка на одного работника увеличилась, несмотря на неизменность численности работающих (8 человек). На прибыль организации и на чистую прибыль налоговая нагрузка не увеличилась, а вовсе снизилась (на 5 и 6 единиц соответственно).

7. Учетная и налоговая политика организации

Учетная политика — один из главных инструментов налогового планирования. Законодательство дает налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ учета той или иной операции. На правильности оценки и применения альтернативных элементов учета и налогообложения и основана разработка схем минимизации налогов.

Основными разделами документа  «Учетная политика» являются:

1) порядок организации  бухгалтерского учета;

2) методы оценки активов  и обязательств;

3) порядок контроля за  хозяйственными операциями;

4) порядок документооборота  и обработки учетной информации;

5) порядок проведения  инвентаризации активов и обязательств  организации:

6) рабочий план счетов  бухгалтерского учета;

7) формы первичных учетных  документов;

8) порядок формирования  налоговой базы и налогового  учета для целей налогообложения.

Эффективность разработки схем минимизации налогов непосредственно  зависит от применения тех или  иных элементов учетной политики, базирующейся на ряде законодательных актов. В свою очередь, понятие «учетная политика» установлено как законодательством о бухгалтерском учете, так и в области налогообложения. Поэтому разработка учетной политики предусматривает тщательное изучение нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а для целей налогообложения главный ориентир — Налоговый кодекс РФ.

Выбирая позицию, предприятие  должно обосновать сделанный выбор  расчетами налогов, величина которых зависит от выбора альтернативного способа учета.

Таблица 2.7 - Анализ вариантов учетной политики

Показатели	Варианты учетной политики
	1	2	3	4
1.Доходы от реализации	кассовый метод	метод начисления	кассовый метод	метод начисления
2. Учет расходов по  амортизационной премии	на расчетах расходов по амортизации	на расчетах расходов по амортизационной премии	на расчетах расходов по амортизации	на расчетах расходов по амортизационной премии
3. Начисление амортизации	нелинейный метод	линейный метод	нелинейный метод	линейный метод
4. Возможность формирования  резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль	резерв по сомнительным долгам	резерв по гарантийному ремонту;	резерв по ремонту основных средств;	создание резервов различных видов
5. Способ оценки стоимости  материально-производственных запасов	по средней стоимости	метод Лифо	метод Фифо	по средней  стоимости