Налоговый учет налога на имущество организаций

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных  форм на бумажных носителях, в электронном  виде и (или) любых машинных носителях. Данные налогового учета группируются в регистрах путем непрерывного отражения в хронологическом порядке объектов учета.[2, 433c.]

 

3. Характеристика налога на имущество организаций

 

Налог на имущество организаций установлен на территории Российской Федерации с 1 января 1992 г. Федеральным законом от 13.12.91 № 2030-1 в качестве регионального налога. Налог на имущество предприятий вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации, они же устанавливают конкретные ставки налога, дополнительные, сверх предусмотренных федеральным законом, льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. В соответствии с Налоговым кодексом этот налог, а также налог на имущество физических лиц и налог на землю должны в перспективе быть заменены налогом на недвижимость. Решения о такой замене будут приниматься законодательными (представительными) органами субъектов Федерации.

Порядок исчисления и  уплаты налога на имущество организаций определен Налоговым кодексом РФ в части второй, гл. 30.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения  признается:

- для российских организаций  – движимое и недвижимое имущество,  учитываемое на балансе в качестве  объектов основных средств в  соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета;

- для иностранных организаций,  осуществляющих свою деятельность  на территории РФ через постоянные  представительства, - объекты недвижимого  и движимого имущества, относящиеся  к основным средствам;

- для иностранных организаций,  не осуществляющих свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства, - находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки, водные объекты, другие природные ресурсы, а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база устанавливается  как среднегодовая стоимость  имущества, определяемая исходя из его  остаточной стоимости.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,

- в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база уменьшается на сумму  законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (кроме системы централизованной заправки самолетов, космодрома). Это положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2% налогооблагаемой базы. Установление дифференцированных размеров налоговых ставок по отдельным категориям как имущества, так и налогоплательщиков отнесено к компетенции органов субъектов РФ.[9, 67c.]

Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога в бюджет эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется и уплачивается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости, определенной за отчетный период. При этом законодательный орган может разрешить отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода.

Отдельный порядок исчисления и  уплаты налога установлен в отношении  объектов недвижимого имущества, расположенных  вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения. Налоги счисляется отдельно и в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога за год.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.

По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.[18, 98c.]

 

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО В БЮДЖЕТ НА ПРИМЕРЕ ООО «ТД«ВЛАДМИВА»

2.1 Организационно-экономическая характеристика

ООО «ТД ВладМиВа»

 

ООО «ТД «ВладМиВа»  является юридическое лицо – хозяйственное  общество, уставный капитал которого создан в целях извлечения прибыли.

Общество действует  на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также Устава Общества.

Общество имеет в  собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Полное наименование – Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «ВладМиВа». Сокращенное  наименование – ООО «ТД «ВладМиВа». Общество имеет фирменное наименование на английском языке – Trade House «VladMiVa».

Юридический адрес предприятия  – 308023, Белгородская область, город  Белгород, улица Садовая, 118.

ИНН/ КПП 3123056954/312301001

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- оптовая торговля  изделиями медицинской техники  и ортопедическими изделиями;

- оптовая торговля  золотом и другими драгоценными  металлами;

- розничная торговля  фармацевтическими товарами;

- аренда легковых автомобилей;

- финансовый лизинг;

- оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники и др.

Общество обязано вести  бухгалтерский учет и предоставлять  финансовую отчетность в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации  и Уставом ООО «ТД «ВладМиВа» (Приложение №1).

На основе данных бухгалтерской  отчетности рассмотрим основные экономические показатели ООО «ТД «ВладМиВа»  за 3 года, представленные в таблице 1.

Таблица 1

Показатели  деятельности ООО «ТД «ВладМиВа» за  2008- 2010гг. 

 

Пoкaзaтeли	Eд. изм.	2008г.	2009 г.	2010 г.	Oтклoнeниe, +, -
					2009г. к 2008 г.	2010 г. к 2009 г.
1. Выручкa oт прoдaжи  прoдукции	тыс.руб.	294496	3322636	414447	3028140	-2908189
2. Сeбeстoимoсть рeaлизo-вaннoй  прoдукции	тыс.руб.	220016	265083	303402	45067	38319
3. Прибыль oт прoдaжи  прoдукции, тoвaрoв,услуг	тыс.руб.	17867	9389	32138	-8478	22749
5. Рeнтaбeльнoсть прoдукции	%	5,9	2,1	8,3	-3,8	6,2
6. Рeнтaбeльнoсть прoдaж	%	4,4	1,7	6,1	-2,7	4,4

 

На основании таблицы 1 можно сделать вывод, что зa период с 2008 по 2010 гг. тeхникo-экoнoмичeскиe пoкaзaтeли менялись как в положительную сторону, так и в отрицательную. Тaк, в 2010 г.oтмeчaeтся уменьшение oбъeмa рeaлизaции прoдукции, в срaвнeнии с 2009 гoдoм нa 2901889 тыс. рублeй, а в срaвнeнии с 2009 с 2008 гoдoм наблюдается увеличение на 3028140 тыс. рублей.

В 2010 гoду прибыль oт прoдaж  составила 32138 тыс. рублeй, чтo в срaвнeнии  с 2009 гoдoм бoльшe нa 22749 руб. В 2009 гoду прибыль  от продаж составила 9389 тыс рублей, что на 8478 тыс рублей меньше пo срaвнeнию с 2008 годом, что обуславливается ростом себестоимости продукции.

По результатам анализа oснoвных пoкaзaтeлeй ООО «ВладМиВа» мoжнo сдeлaть вывoд o тoм, чтo в 2010 году, по сравнению с 2009, 2008 годами, наблюдается заметный спад выручки от продажи продукции, однако в тоже время прибыль от реализации продукции возросла.

Рентабельность продаж в 2009 году по сравнению с 2008 годом  уменьшилась на 2,7%, что свидетельствует  об увеличении затрат предприятия.

Для определения эффективности  работы предприятия рассмотрим в таблице 2 показатели ликвидности предприятия за 3 года.

Таблица 2

Финансовое  состояние ООО «ТД «ВладМиВа»

№	Коэффициенты	2008г.	2009г.	2010г.
1.	Коэффициент текущей  ликвидности	1,4	1,4	1,3
2.	Коэффициент срочной  ликвидности	0,6	0,6	0,6
3.	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2	0,2	0,2
4.	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,3	0,3	0,2

Показатели рассчитаны по следующим формулам:

1) коэффициент текущей ликвидности = (оборотные активы – долгосрочная дебиторская задолженность) / краткосрочные обязательства

2) коэффициент срочной ликвидности = (оборотные активы - запасы) / краткосрочные обязательства

3) коэффициент абсолютной ликвидности = денежные средства / краткосрочные обязательства

4) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами = собственные оборотные средства / собственный капитал

При анализе таблицы  видно, что в 2010 году показатель текущей ликвидности составил 1,3, что может свидетельствовать о достаточно высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Однако в 2009, 2008 годах этот показатель приблизился к нормальному значению для данного коэффициента, что говорит о стабильном положении предприятия. Показатель абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия и показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Этот коэффициент на протяжении 3 лет не менялся и составляет 0,2, т.е. каждый день предприятием могут быть оплачены 20% срочных обязательств. В целом предприятие является стабильным и платежеспособным.