"Налоговый учет"

1. Понятие налогового учёта

Статье 313 НК РФ налоговый учет определен как: система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим кодексом. Но данное понятие неполное. Поэтому налоговый учет необходимо определить как систему сбора, обработки,  обобщения и представления информации об объектах налогообложения, исчисления налоговых баз по уплачиваемым налогоплательщиком или налоговым агентом налогам, исчисление налогов и налоговых платежей путем сплошного непрерывного и строго документального учета.

Налоговый учет является сплошным, так как в нем должны отражаться все операции по уплаченным налогам  и сборам. Он также является непрерывным, поскольку ведется с момента  создания организации до ее ликвидации. Налоговый учет является документированным, поскольку основанием для отражения  операции в учете является правильно  оформленный первичный документ.

 

2. Функции налогового учета

Функции налогового учёта:

-информативная (получение информации, необходимой для исчисления и уплаты налогов и сборов)

-исчисление налогов

-составления и предоставления  налоговой отчётности

-отслеживания и обоснования  налоговых льгот ( в соответствии с законодат-вом и документальным оформлением)

-функция снижения налоговых  платежей (вследствие снижения ошибок  и повышения оперативности информации)

-предоставление необходимой  информации

-упрощение мероприятий  налогового контроля

-информационно-правовая  поддержка (принятие решений)

Функции взаимосвязаны и  дополняют друг друга.

 

3. Необходимость ведения налогового учёта.

Для исчисления и уплаты налогов необходимо наличие информации достоверной, полной и своевременной  о различных элементах налога. Информацию необходимо собрать и  обработать. Также следует определить источники информации.

В современных организациях существуют различные информационные системы, позволяющие получить разную по своему содержанию и целям использования  информацию. Самой развитой из них  является система бух.учета. НО информация бух.учета не может в чистом виде использоваться для исчисления налогов и сборов в силу наличия расхождений в нормативных актах, регулирующих бух.учет и налогового законодательства.

 Все эти различия можно классифицировать по следующим признакам:

1) по причине возникновения:

-объективно существующие (обусловлены наличием различий в нормативных актах по бухучёту и налоговому законодательству)

-субъективно возникающие  (разницы, причиной возникновения которых является желание руководства организации: платить меньше налогов)

2) по характеру влияния  на данные бух. и налоговой отчётностей:

-расхождения в порядке  оценки объектов (основные средства, полученные в качестве взноса  в уставный капитал: бух. –  исходя из стоимости, согласованной  учредителями; налог. – исходя  из ост.стоимости по данным налог. учёта передающей стороны; различия в последующей оценке: бух. – переоценка; налог. – нет переоценки)

-отличия в датах признания  объектов (дивиденды: бух. – в момент начисления; налог. – принимаются в момент получения)

-различия в перечне  объектов (перечень НК о том что не является доходами и расходами много больше, чем ПБУ)

-различия в классификациях (при получении доходов и расходов  от продажи активов: в бух. – прочие доходы; в налог. – выручка от реализации)

-отличия в методиках  формирования объектов (амортизация)

Также трудностью и сложностью является то, что нормы законодательства, определяющие порядок ведения налогового учёта (ст. 313-333), по сути своей не регулируют налоговый учёт, а лишь конкретизируют и затрудняют применение других положений  Главы 25. Также подобные отличия  отмечаются и возникают не только по налогу на прибыль, но и по другим налогам и сборам, практически  по всем, в частности по:

- НДС – отличие в  оценке можно выявить в части  товаров, работ и услуг, переданных  для собственного потребления.  Согласно ст.159 НК РФ такие товары, работы и услуги оцениваются  для целей исчисления НДС по  средней цене реализации в  предыдущем налоговом периоде.  В бух.учете этот расход оценивается исходя из фактических затрат на приобретение товаров, работ и услуг.

- акцизам – отличие  в измерителях на все движение  подакцизных  товаров не облагается.

- НДФЛ – объекты, которые  в бух.учете вообще не отражаются ст.212 НК РФ.

Даже если брать налог  на имущество организации, то и там  есть проблема: не все, что учитывается  в составе ОС, облагается налогом  на имущество.

Тем самым, информация бух.учета недостаточная для определения величины практически всех налогов. Это и обуславливает необходимость постановки и ведения налогового учета.

 

4. Требования нормативных актов налогового законодательства по ведению налогового учета

Требования по ведению  налогового учета прописаны в  статьи 313 Налогового кодекса РФ и  относятся к исчислению налога на прибыль. Просто в практической деятельности уже сложился подход использовать термин «налоговый учет», говоря о порядке  расчета налогооблагаемой базы по всем налогам.

Согласно статьи  313 Налогового кодекса РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях  формирования полной и достоверной  информации о порядке учета для  целей налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных  хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения  законодательства о налогах и  сборах или применяемых методов  учета. Решение о внесении изменений  в учетную политику для целей  налогообложения при изменении  применяемых методов учета принимается  с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее  чем с момента вступления в  силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы  доходов и расходов, порядок определения  доли расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка  расходов (убытков), подлежащую отнесению  на расходы в следующих налоговых  периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также  сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

 

5. Объект и предмет налогового учета

Объект налогового учета – это объекты налогообложения, налоговые базы и другие элементы налога. Предметом налогового учета является информация об элементах налога, необходимая для своевременного и правильного исчисления и уплаты налогов и сборов.

к объектам налогового учета  можно отнести три группы налогооблагаемых показателей: 
1) имущество (долгосрочные активы) 
2) доходы от предпринимательской деятельности (все виды) 
3) разница в оценке стоимости активов. 
Или, иначе говоря, к объектам налогового учета можно отнести налогооблагаемые показатели или объекты налогообложения, которые различаются по видам налогов и сборов, а также источникам платежей.

Предметом налогового учета  является производственная и непроизводственная деятельность хозяйствующего субъекта, в результате чего у налогоплательщика  возникают обязательства по исчислению и уплате налога. 
Налоговый учет обеспечивает выполнение фискальной, информационной и контрольной функций. Основные принципы налогового учета перекликаются с принципами налогообложения: обязательности, определенности, справедливости, единства, гласности и принципами бухгалтерского учета: начислений, непрерывности, существенности, последовательности, осмотрительности и т.д. Специфичные для налогового учета принципы: 
- определения цены товара (работ, услуг); 
- международного налогообложения; 
- предоставления льгот; 
- определения налогооблагаемой базы и др. 

6. Состав пользователей информации налогового учета и отчетности

Пользователи  информацией налогового учета

Пользователи – лица, заинтересованные в информации.

2 группы:

1. Внутренние пользователи – субъекты принятия решений внутри организации налогоплательщика.
2. Внешние – субъекты принятия решений вне организации, но направляемых на нее. Всех внешних пользователей можно разделить по принципу финансового интереса:

- пользователи, имеющие финансовый  интерес (налоговые органы, ведущие  налоговый учет)

- пользователи, не имеющие  интереса (налоговые органы, осуществляющие  налоговый контроль, органы, осуществляющие  производство по делам о налоговых  правонарушениях, аудиторы, консультанты) 

7. Состав и содержание базовых принципов, допущений и требований налогового учета.

Требования, допущения и принципы налогового учёта

Требования:

-Точность и достоверность

-Полноты отражении информации

-Комплексности

-Оперативность

-Своевременность

-Гибкость

-Динамичность (система налогового  учёта должна развиваться, совершенствоваться)

-Экономичность

 

Допущения:

-Временной определённости  фактов хоз.деятельности (факты хоз.деятельности должны регистрироваться в налоговом учёте и включаться в отчётность налоговой базы в том периоде, к которому они относятся в соотв-ии с налоговым законодательством (ст.271,272,273 НК РФ))

-Допущение непрерывности  деятельности ( у организации нет намерения ликвидироваться)

 

Принципы:

-Документирования (основанием  для отражения информации является  первичный документ, оформленный  и имеющий юр.силу)

-Стабильности (принятые  организацией методики ведения  налогового учёта не рекомендуется  менять)

-Принцип оценки (объекты  отражаются в учёте в единицах  измерения, установленных налоговым  законодательством)

Налоговый учёт ведётся на русском языке. В валюте РФ. 

8. Содержание методов налогового учета.

Методы  налогового учета

1. Количественные (для обработки количественных данных)

А) - документирование; 

- отчетность (представляется  обобщенная информация)

- оценка (измерение объектов  в установленных единицах)

- инвентаризация

- калькулирование (подсчет себестоимости)

Б) сравнение;

В) методы элементарной математики

2. Качественные (логические) предназначены для обработки информации, не имеющей количественного выражения.

А) документирование;

Б) сравнение;