Налоговый учет

Содержание.

1. Налоговый учет внереализационных доходов
2. Порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по НДС
3. Задача.
4. Список используемой литературы.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Налоговый учет внереализационных доходов

Внереализационными  доходами признаются доходы, не отнесенные к доходам от реализации.

Внереализационными  доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы (здесь выбраны  наиболее распространенные виды доходов; полный перечень см. в ст.250 НК РФ):

от долевого участия в других организациях;

- в виде  положительной (отрицательной) курсовой  разницы, образующейся вследствие  отклонения курса продажи (покупки)  иностранной валюты от официального  курса ЦБ РФ на дату перехода  права собственности на иностранную  валюту;

- в виде  признанных должником или подлежащих  уплате должником на основании  решения суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

- от  сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не были  учтены как доходы от реализации  по статье 249 НК РФ;

- от  предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности, если такие доходы  не были учтены как доходы  от реализации по статье 249 НК  РФ;

- в виде  процентов, полученных по договорам  займа, кредита, банковского счета,  а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам;

- в виде  сумм восстановленных резервов, ранее созданных за счет расходов;

- в виде  безвозмездно полученного имущества  (работ, услуг) или имущественных  прав (за исключением случаев,  особо указанных в ст.251 НК РФ) - исходя из рыночных цен (ст.40 НК РФ), но не ниже:

- остаточной  стоимости - по амортизируемому  имуществу;

- затрат  на производство (приобретение) - по  товарам (работам, услугам).

Информация  о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или  путем проведения независимой оценки;

- в виде  дохода, распределяемого в пользу  налогоплательщика при его участии  в простом товариществе;

- в виде  положительной курсовой разницы,  возникающей от переоценки имущества  в виде валютных ценностей  и требований (обязательств), стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, в том числе по валютным  счетам в банках, проводимой в  связи с изменением официального  курса иностранной валюты, установленного  Центральным банком РФ;

- в виде  суммовой разницы, возникающей  у налогоплательщика, если сумма  возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному  соглашением сторон курсу условных  денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ,  услуг), имущественных прав, не соответствует  фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

- в виде  стоимости полученных материалов  или иного имущества при демонтаже  или разборке при ликвидации  выводимых из эксплуатации основных  средств (за исключением случаев,  предусмотренных подп.19 п.1 ст.251 НК  РФ);

- в виде  использованных не по целевому  назначению средств, которые получены  в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого  финансирования;

- в виде  сумм, на которые в отчетном (налоговом)  периоде произошло уменьшение  уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое  уменьшение осуществлено с одновременным  отказом от возврата стоимости  соответствующей части взносов  (вкладов) акционерам (участникам) организации  (за исключением случаев, когда уменьшение уставного капитала произведено в соответствии с требованиями законодательства);

- в виде  сумм кредиторской задолженности  (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением  срока исковой давности;

- в виде  доходов, полученных от операций  с финансовыми инструментами  срочных сделок;

- в виде  стоимости излишков товарно-материальных  ценностей и прочего имущества,  выявленных в результате инвентаризации.

Дата  признания внереализационных доходов:

1) дата  подписания сторонами акта приема-передачи  имущества (приемки-сдачи работ,  услуг) - для доходов:

- в виде  безвозмездно полученного имущества  (работ, услуг);

- по  иным аналогичным доходам;

2) дата  поступления денежных средств  на расчетный счет (в кассу)  налогоплательщика - для доходов:

- в виде  дивидендов от долевого участия  в деятельности других организаций;

- в виде  безвозмездно полученных денежных  средств;

- в виде  сумм возврата ранее уплаченных  некоммерческим организациям взносов,  которые были включены в состав  расходов;

- в виде  иных аналогичных доходов;

3) дата  осуществления расчетов в соответствии  с условиями заключенных договоров  или предъявления налогоплательщику  документов, служащих основанием  для произведения расчетов, либо  последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

- от  сдачи имущества в аренду;

- в виде  лицензионных платежей (включая  роялти) за пользование объектами  интеллектуальной собственности;

- в виде  иных аналогичных доходов;

4) дата  признания должником либо дата  вступления в законную силу  решения суда - по доходам в  виде штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения  убытков (ущерба);

5) последний  день отчетного (налогового) периода  - по доходам:

- в виде  сумм восстановленных резервов  и иным аналогичным доходам;

- в виде  распределенного в пользу налогоплательщика  при его участии в простом  товариществе дохода;

- по  доходам от доверительного управления  имуществом;

- по  иным аналогичным доходам;

6) дата  выявления дохода (получения и  (или) обнаружения документов, подтверждающих  наличие дохода) - по доходам прошлых  лет;

7) дата  перехода права собственности  на иностранную валюту и драгоценные  металлы при совершении операций  с иностранной валютой и драгоценными  металлами, а также последний  день текущего месяца - по доходам  в виде положительной курсовой  разницы по имуществу и требованиям  (обязательствам), стоимость которых  выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости  драгоценных металлов;

8) дата  составления акта ликвидации  амортизируемого имущества, оформленного  в соответствии с требованиями  бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

9) дата, когда получатель имущества (в  том числе денежных средств)  фактически использовал указанное  имущество (в том числе денежные  средства) не по целевому назначению  либо нарушил условия, на которых  они предоставлялись, - для доходов  в виде имущества (в том числе  денежных средств), указанных в  пунктах 14, 15 статьи 250 НК РФ;

10) дата  перехода права собственности  на иностранную валюту для  доходов от продажи (покупки)  иностранной валюты.

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки  данного требования или исполнения должником данного требования. При  уступке налогоплательщиком-продавцом  товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения  дохода от уступки права требования определяется как день подписания сторонами  акта уступки права требования. 
 
 
 
 
 
 
 

2.Порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по НДС.

Согласно  п.2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  начисленного НДС на установленные  налоговые вычеты.

В частности  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации  в отношении:

1) товаров  (работ, услуг), приобретаемых для  осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения в  соответствии с НК РФ, за исключением  товаров, предусмотренных пунктом  2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров  (работ, услуг), приобретаемых для  перепродажи.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вышеуказанные налоговые  вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих  первичных документов.

При этом следует учитывать, что и для  налогоплательщиков, утвердивших в  учетной политике для целей налогообложения  момент определения налоговой базы по мере отгрузки, и для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере оплаты товаров (поступления денежных средств), порядок применения налоговых  вычетов одинаков и не зависит  от порядка определения выручки.

Если  момент получения товаров (работ, услуг) предшествует моменту их оплаты поставщику:

В момент оприходования (принятия на учет) товаров, материалов, работ, услуг:

Д-т 10 (41, 20, 44) - К-т 60 - получены (приняты на учет) товары (работы, услуги) от поставщика согласно счету-фактуре (без НДС);

Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС согласно счету-фактуре  поставщика по полученным (принятым на учет) товарам (работам, услугам).

В момент оплаты счета поставщика (погашения  кредиторской задолженности):

Д-т 60 - К-т 51 - оплачен счет-фактура поставщика;

Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет НДС, уплаченного  поставщику по полученным ТМЦ (работам, услугам).

Если  момент оплаты товаров предшествует моменту их получения:

В момент оплаты счета поставщика (предварительная  оплата):

Д-т 60 - К-т 51 - оплачен счет поставщика.

В момент оприходования (принятия на учет) товаров, материалов, работ, услуг:

Д-т 10 (41, 20, 44) - К-т 60 - получены (приняты на учет) товары (работы, услуги) от поставщика согласно счету-фактуре (без НДС);

Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС согласно счету-фактуре  поставщика по полученным (принятым на учет) товарам (работам, услугам);

Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет НДС, уплаченного  поставщику по полученным ТМЦ (работам, услугам).

Приобретение  основных средств и нематериальных активов

Согласно  п.1 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных  продавцами налогоплательщику при  приобретении основных средств и  нематериальных активов, приобретаемых  для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в  соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением  случаев, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ, производятся в полном объеме после  принятия на учет данных основных средств  и нематериальных активов. Особенности  применения вычетов сумм налога, указанных  в п.6 ст.171 НК РФ и связанных со строительно-монтажными работами и  капитальным строительством, установлены пунктом 5 ст.172 НК РФ и рассмотрены нами отдельно.