Налоговый учет

Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что сформированная по дебету счета 08 "Капитальные вложения" первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов после принятия в эксплуатацию и оформления в установленном  порядке списывается со счета 08 в  дебет счетов 01, 03, 04. В этот момент считается, что основные средства и  нематериальные активы приняты к  бухгалтерскому учету.

В момент приобретения основных средств:

Д-т 08 - К-т 60 - получены основные средства у  поставщика согласно счету-фактуре (без  НДС);

Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС согласно счету-фактуре  поставщика по полученным основным средствам;

Д-т 60 - К-т 51 - оплачен счет-фактура поставщика.

В момент принятия на учет приобретенных основных средств:

Д-т 01 - К-т 08 - приняты на учет приобретенные  основные средства согласно оформленным  первичным документам;

Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет НДС, уплаченного  поставщику по полученным основным средствам.

Ввоз  товаров на таможенную территорию РФ

Согласно  п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы  налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в  таможенных режимах выпуска для  свободного обращения, временного ввоза  и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для  осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в  соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ), а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вышеуказанные налоговые  вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Кроме того, право на вычет предоставляется после  принятия на учет ввезенных импортных  товаров (работ, услуг).

Д-т 10 (41, 20, 44) - К-т 60 - получены (приняты на учет) импортные товары по фактическим  расходам на их приобретение (по контрактной  стоимости с учетом таможенных платежей) без НДС;

Д-т 19 - К-т 76 - таможенными органами начислена  сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при ввозе товаров на территорию РФ;

Д-т 76 - К-т 51 - фактически уплачена начисленная  таможенниками сумма НДС на импортный  товар;

Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет НДС, уплаченного  на таможне по ввезенным импортным  товарам (материалам, работам, услугам).

Д-т 60 - К-т 52 (51) - фактически погашена задолженность  перед поставщиком за поставленный товар (работы, услуги)

Возврат товаров

Согласно  п.5 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные продавцом  покупателю и уплаченные продавцом  в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в  том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы  налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

На основании  п.4 ст.172 НК РФ указанные вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих  операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

А) Схема  проводок при политике "по отгрузке":

Д-т 62 - К-т 90 (сторно) - откорректирована (сторнирована) ранее отраженная выручка от реализации товаров (работ, услуг), предъявленная  к оплате (оплаченная) покупателями с учетом НДС;

Д-т 90 - К-т 43 (41, 20) (сторно) - откорректирована (сторнирована) ранее отраженная себестоимость  возвращенных товаров (работ, услуг);

Д-т 68 - К-т 90 - произведен вычет НДС, ранее  уплаченного в бюджет с реализации возвращенных товаров.

Б) Схема  проводок при политике "по оплате":

Если  покупателями уже произведена оплата возвращаемого товара:

Д-т 62 - К-т 90 (сторно) - откорректирована (сторнирована) ранее отраженная выручка от реализации товаров (работ, услуг), предъявленная  к оплате (оплаченная) покупателями с учетом НДС;

Д-т 90 - К-т 43 (41, 20) (сторно) - откорректирована (сторнирована) ранее отраженная себестоимость  возвращенных товаров (работ, услуг);

Д-т 68 - К-т 90 - произведен вычет НДС, ранее  уплаченного в бюджет с реализации возвращенных товаров;

Д-т 62 - К-т 51 - перечислен покупателям платеж за возвращенный товар.

Если  покупателями на момент возврата товар  не оплачен, то права на вычет не возникает, т.к. НДС с выручки в  бюджет не уплачивался:

Д-т 62 - К-т 90 (сторно) - откорректирована (сторнирована) ранее отраженная выручка от реализации товаров (работ, услуг), предъявленная  к оплате (оплаченная) покупателями с учетом НДС;

Д-т 90 - К-т 43 (41, 20) (сторно)- откорректирована (сторнирована) ранее отраженная себестоимость  возвращенных товаров (работ, услуг);

Д-т 90 - К-т 76/НДС (сторно) - откорректирована (сторнирована) ранее отраженная сумма НДС, которая  подлежала бы уплате в бюджет после  оплаты отгруженных товаров.

Авансовые и иные платежи в счет предстоящих  поставок товаров

Согласно  п.8 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы  налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых  или иных платежей, полученных в  счет предстоящих поставок товаров. При этом согласно п.6 ст.172 НК РФ указанные  вычеты производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с пояснениями, изложенными в  п.44.4. "Методических рекомендаций по применению главы 21 "НДС" НК РФ" (утв. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447), вычетам подлежат суммы  НДС, исчисленные и отраженные в  декларации, с сумм авансовых или  иных платежей, полученных в счет предстоящих  поставок товаров (работ, услуг), в том  числе поставок, произведенных в  том же налоговом периоде, в котором  поступили авансы.

Кроме того, согласно п.5 ст.171 НК РФ вычетам  подлежат суммы налога, исчисленные  продавцами и уплаченные ими в  бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения  соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых  платежей. При этом на основании  п.4 ст.172 НК РФ указанные вычеты производятся не позднее одного года с момента  возврата.

В случае расторжения договора и возврата предоплаты:

В момент получения предоплаты

Д-т 51 - К-т 62 - получена предварительная оплата по договору;

Д-т 62 - К-т 68 - исчислен НДС по ставке, рассчитываемой как отношение 20% к 120% или 10% к 110%, с  полученной предоплаты.

В момент расторжения договора

Д-т 62 - К-т 51 - возврат ранее полученной предварительной оплаты по расторгаемому  договору;

Д-т 68 - К-т 62 - произведен вычет НДС, ранее  уплаченного в бюджет с суммы  полученной предоплаты.

В случае отгрузки продукции в счет полученной предоплаты:

В момент получения предоплаты

Д-т 51 - К-т 62 - получена предварительная оплата по договору;

Д-т 62 - К-т 68 - исчислен НДС по ставке, рассчитываемой как отношение 20% к 120% или 10% к 110%, с  полученной предоплаты.

В момент отгрузки товаров (закрыта задолженность  покупателя за отгруженную продукцию  ранее полученной предварительной  оплатой)

Д-т 62 - К-т 90 - отгружена продукция, в том  числе НДС;

Д-т 90 - К-т 68 - сумма НДС на отгруженную  продукцию, подлежащая уплате в бюджет;

Д-т 68 - К-т 62 - произведен вычет НДС, ранее  уплаченного в бюджет с суммы  полученной предоплаты.

Командировочные и представительские расходы

Согласно  п.7 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы  налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной  командировки и обратно, включая  расходы на пользование в поездах  постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом в случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Следует отметить, что согласно ст.264 главы 25 НК РФ командировочные расходы нормируются только в отношении выплаты суточных, а представительские расходы принимаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

При этом сумма налога, подлежащая вычету по любым командировочным и представительским  расходам, в том числе расходы  по проезду и проживанию, определяется в общем порядке на основании  счетов-фактур и документов, свидетельствующих  об оплате расходов (безусловное применение расчетной налоговой ставки 16,67% с суммы указанных расходов отменено внесенными изменениями в п.7 ст.171 НК РФ Федеральным законом РФ от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ).

В соответствии с пояснениями, изложенными в  п.42. "Методических рекомендаций по применению главы 21 "НДС" НК РФ" (утв. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447), с 1 июля 2002 года (с момента  вступления в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) является обязательным условием для обоснования права  на вычет НДС: 1) при оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения) и по услуг по пользованию  в поездах постельными принадлежностями (не включенными в стоимость проездного документа) в период служебной командировки основанием для вычета суммы НДС, является счет-фактура и расчетные  документы (в том числе кассовый чек или бланк строгой отчетности), подтверждающие фактическую уплату суммы НДС, указанную в счете-фактуре. 2) Основанием для вычета сумм НДС, уплаченных за услуги по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги на пользование в поездах постельными принадлежностями при приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно (пункт отправления и назначения которых находятся на территории Российской Федерации), является сумма НДС, выделенная в проездном документе (билете).

Д-т 26 (20, 44) - К-т 71 - сумма произведенных командировочных  и представительских расходов без  НДС согласно приложенных к авансовому отчету оправдательных документов;

Д-т 19 - К-т 71 - выделена сумма НДС, указанная  в оправдательных документах, приложенных  к авансовому отчету;

Д-т 68 - К-т 19 - при наличии счета-фактуры  произведен вычет НДС с командировочных  и представительских расходов в  пределах установленных норм этих расходов;

Д-т 91 - К-т 19 - остаток суммы НДС с командировочных  и представительских расходов сверх  установленных норм, а также вся  сумма НДС, указанная в оправдательных документах, но не подтвержденная счетом-фактурой, списывается за счет собственных  источников предприятия.

Оплата  собственным имуществом

Согласно  п.2 ст.172 НК РФ при использовании  налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные  им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного  в счет их оплаты.

При этом необходимо учитывать, что в силу п.1 ст.169 и п.1 ст.172 НК РФ налоговые  вычеты по НДС производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (иными словами, только в пределах сумм, указанных  в счете-фактуре).

Получение товаров от поставщика:

Д-т 10 (41, 20, 44) - К-т 60 - получены (приняты на учет) товары (работы, услуги) от поставщика согласно счету-фактуре (без НДС);

Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС согласно счету-фактуре  поставщика по полученным (принятым на учет) товарам (работам, услугам).

Расчет  с поставщиком за полученные товары с использованием собственного имущества  организации-покупателя (на примере  передачи векселя третьих лиц  при условии, что погашаемая задолженность  равна номиналу передаваемого в  ее погашение векселя):

Д-т 58/2 - К-т 51 - приобретен (оприходован) вексель  по фактическим расходам на его приобретение (балансовая стоимость векселя у  организации-покупателя). При этом номинал  векселя может отличаться от балансовой стоимости этого векселя;

Д-т 91/векс - К-т 58/2 - отражена балансовая стоимость  переданного поставщику векселя  в оплату счета-фактуры на учтенный товар (работы, услуги) Д-т 60 - К-т 91/векс - погашена задолженность перед поставщиком.