НДС и акцизы, сравнительный анализ

Например: 
За июнь – акциз уплачивается не позднее 25 сентября

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары в налоговые органы по месту своего нахождения в установленный срок (п.5 ст. 204 НК РФ)

 

 

3 Глава Судебная практика

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа 
от 26 февраля 2008 г. N А12-9625/07-с36

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 10 по Волгоградской области, город Волгоград, на решение от 13.08.2007 и постановление апелляционной инстанции от 16.10.2007 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-9625/07-с36, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Пивовар", город Волгоград к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 10 по Волгоградской области, город Волгоград о признании недействительным ненормативного акта, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Пивовар" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 10 по Волгоградской области от 28.04.2007 N 55040 о взыскании налогов, сборов и пени за счет денежных средств заявителя в банке.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 13.08.2007 заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части взыскания пени в размере 297361,11 рублей. В остальной части в удовлетворении заявленных требований заявителю отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 16.10.2007 решение налогового органа признано недействительным в полном объеме.

Не согласившись частично с судебным решением и постановлением апелляционной инстанции, налоговый орган обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, в удовлетворении заявления отказать, настаивая на правомерности принятого им ненормативного акта.

До принятия постановления по кассационной жалобе в судебном заседании был объявлен перерыв до 10 часов 26.02.2008.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия считает постановление апелляционной инстанции подлежащим оставлению без изменения по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, принятию оспариваемого решения от 28.04.2007 N 55040 о взыскании налогов, сборов и пени за счет денежных средств налогоплательщика в банке предшествовало выставление налоговым органом заявителю требования N 21017 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 26.04.2007.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действовавшей на момент вынесения оспариваемого решения) требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Таким образом, статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет налоговому органу право установить в требовании период времени для уплаты налога более 10 дней с даты получения требования и не представляет права устанавливать срок исполнения требования об уплате налога менее 10 дней со дня его получения.

Исходя из положений статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неуплаты налога в срок, установленный в требовании, производится взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика в банке в порядке, предусмотренном статье 46 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 Кодекса.

Как видно из материалов дела, решением N 55040 от 28.04.2007 налоговым органом произведено взыскание за счет денежных средств ООО "Пивовар" задолженности по уплате акцизов на пиво в сумме 973849 рублей и пени за несвоевременную уплату акцизов на пиво в сумме 300428,73 рублей, всего 1274277,73 рублей.

Основанием принятия оспариваемого ненормативного акта явилось неисполнение налогоплательщиком требования N 21017 об уплате акцизов на пиво и пени по состоянию на 26.04.2007, которым ООО "Пивовар" предложено в срок до 27.04.2007 уплатить задолженность по уплате акцизов на пиво в сумме 973849 рублей со сроком уплаты 16.04.2007 по расчету за февраль 2007 года и пени за несвоевременную уплату акцизов на пиво в сумме 300428,73 рублей со сроком уплаты 01.05.2007.

Предоставление ООО "Пивовар" срока для уплаты акциза и пени менее 10 дней является нарушением пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что требование N 21017, на котором имеется рукописный текст о получении требования 26.04.2007 главным бухгалтером ООО "Пивовар", не является надлежащим доказательством фактического получения требования главным бухгалтером общества.

Общество с ограниченной ответственностью "Пивовар" оспаривает получение данного требования его главным бухгалтером, роспись получившего не имеет расшифровки, в связи с чем, идентифицировать лицо, получившее требование, с подписью главного бухгалтера ООО "Пивовар" невозможно.

Судом установлено также, что налоговый орган направил требование об уплате налога в адрес ООО "Пивовар" (город Волгоград, улица Ленина, 67) заказной корреспонденцией, что подтверждается представленным налоговым органом реестром (л.д. 31), которое получено обществом 02.05.2007.

Как обоснованно указано судом апелляционной инстанции, срок уплаты акциза на пиво и пени по требованию N 21017 истекал только 13.05.2007, так как в силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган не мог указать в требовании срок уплаты задолженности менее 10 дней, в связи с чем, решение о взыскании акциза и пени должно было быть вынесено не ранее 13.05.2007, что свидетельствует о нарушении налоговым органом установленного законом порядка при вынесении оспариваемого решения.

Судебная коллегия соглашается также с выводами суда апелляционной инстанции о том, что оспариваемое решение налогового органа направлено налогоплательщику по ненадлежащему адресу - город Волгоград, улица Рабоче-Крестьянская, 65, по которому расположено его обособленное подразделение, в то время, как согласно приобщенной к материалам дела выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (л.д. 75) адресом постоянно действующего исполнительного органа общества является - город Волгоград, проспект Ленина, 67.

Обособленные подразделения организации в силу пункта 2 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации лишь исполняют обязанности по уплате налога, а все юридически значимые действия должны совершаться налоговым органом только в отношении юридических лиц.

Указанное является нарушением пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому решение должно направляться налогоплательщику в срок не позднее пяти дней после его вынесения

Судебная коллегия считает правильными выводы суда апелляционной инстанции о том, что допущенные налоговым органом нарушения процедуры взыскания налога и пени в принудительном порядке существенно ущемили права налогоплательщика, который не имел возможности заблаговременно узнать о наличии к нему налоговых претензий, проверить правильность начисления налогов, принять меры к погашению задолженности либо к оспариванию мер по ее взысканию. Поэтому апелляционной инстанцией правомерно оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в полном объеме.

С учетом вышеизложенного постановление апелляционной инстанции подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:

Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Волгоградской области от 16.10.2007 по делу N А12-9625/07-с36 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

 

 

 

 

 

Заключение

 

   

В курсовой работе были рассмотрены важнейшие элементы налога на добавленную стоимость и акцизов.

НДС - косвенный налог, уплачиваемый конечным потребителем при покупке товаров и услуг, а также вид таможенного платежа, взимаемого таможенными органами РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и перечисляемого в доход федерального бюджета.

Акцизы - косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции) или тариф и оплачиваемые покупателем.

Таким образом, опираясь на вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что налог на добавленную стоимость играет огромную роль в обложении внешнеэкономической деятельности. Наряду с прочими косвенными налогами, взимаемыми при пересечении таможенной границы Российской Федерации, НДС является источником значительных поступлений в Федеральный бюджет.

 Цель курсовой работы – закрепление и расширение теоретических знаний по данным налогам, была достигнута с помощью решения поставленных задач.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

1.Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник/И.М. Александров - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2004 г. - 296 С.

2.Борзунова О.А. Правовые вопросы совершенствования налоговой системы // Финансы. 2005. № 7. С.33-35.

3.КонсультантПлюс.Арбитражная  практика

4.Краснопёрова О.А. Особенности исчисления и уплаты акцизов./О.А. Красно-пёрова. - М: ГроссМедиа, 2005. - 192 с.

5.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА- М, 2008 - 520 с. - (Высшее образование)

6.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2. // СПС "Гарант"

7.Налоги и налогообложение - Аксенов С.,2010г

8.Налоги и налогообложение: учеб. пособие под ред. И. Майбурова. - М.: Юнити-Дана, 2010. - 560 с.

9.Налоги и налогообложение. Учебник для вузов / Под ред. Романовской О.В. СПб. Питер. 2003 . 528 с.

10.Налоги: Учебник для вузов /Под ред. проф. Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 430с.

11.Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатинформ, 2000.199с.

12.Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. Учебник. - М: Финансы и статистика, 2006. - 464 с.

13.Перов А.В., Толкушкин А.В.Налоги и налогообложение, Учебное пособие. - 5- е изд. перераб. и доп. - М: Юрайт - Издат, 2005. - 720 с.

14.Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в РФ, Серия «Учебники и учебные пособия» Ростов н/Д: «Феникс», 2001г. - 352 с.

15.Письмо МНС России от 05.09.2003 № ВГ-б-02/945@ "По вопросам, связан-ным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

16.Федеральная налоговая служба http://www.nalog.ru/rn40/

17.Худолеев В.В. .Налоги и налогообложение, Учебное пособие. - М: Форум; ИНФРА- М, 2004. - 256 с. - (Серия, «Профессиональное образование»).

18.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. 2-е изд. М.: ИНФРА-М. 2003. 576 с.