По своей структуре
и принципам построения налоговая
система отражает в целом общераспространенные
в мировой практике налоговые
системы зарубежных стран. Но
эта система грешит тем, что
для сбора налогов тратится
очень большая сумма денег,
происходит рост расходов и
создаются условия для всяческого
уклонения от уплаты.
Новизна налоговой
системы России проявляется в
следующем: они базируются на
шаткой, но все же правовой
основе, а не на подзаконных
актах, как было раньше; становится
стабильной, хотя и не в отношении
всех налогов; пронизывает экономические
отношения, связанные с распределением
и перераспределением дохода, пусть
не всегда справедливо; налоги
и сборы начали вводиться и
отменятся только органами государственной
власти. К новаторству можно отнести
и построение ее по единым принципам, единому
механизму исчисления и сбора налогов.
В сбор включены недавно созданные новые
налоги (НДС, налог на имущество предприятий).
Закон о налоговой системе устанавливает
четкую последовательность при уплате
налогов, что соответствует более-менее
цивилизованной системе, также как и при
обложении к плательщикам предъявляются
одинаковые требования и создаются равные
условия–по крайней мере она стремится
к этому. Налоговая система России представляет
собой сочетание двух основных налогов
прямых (на доходы и имущество) и косвенных
(на товары и услуги). В недавнем прошлом
косвенное обложение в нашей стране полностью
отрицалось.
Налоговая система
России строится на общепризнанных
принципах–однократность обложения,
строгий порядок введения и
отмены налогов, их ставок и
льгот; точная классификация налогов,
взимаемых на территории страны,
в основе которой положена
компетенция гос.власти; четкое распределение
налоговых доходов между бюджетами
разного уровня.
Но надо признать, что
объявленные принципы налогообложения
в силу нестабильности экономики
слабо развитых рыночных отношений
и недостаточной опытности налоговых
служб соблюдаются в налоговой
практике не в полной мере.
Вновь создаваемая
налоговая система России страдает
определенными недостатками и
нуждается в совершенствовании.
К недостаткам стоит отнести
непомерно высокий уровень налогов,
их огромное, увеличивающееся количество,
которое не всегда соответствует
реальной экономической ситуации,
сложность подсчета некоторых
налогов, постоянные изменения
и дополнения и др.
По данным пресс-центра
Гос. налоговой службы РФ, определяющая
роль в формировании бюджетной
системы принадлежит 4 налогам:
налогу на прибыль, НДС, акцизам
и подоходному налогу с физических
лиц, на долю которых в России
приходится 90 % всех поступлений.
Налог на добавленную стоимость
(НДС)–один из самых важных налогов
в современной России. Он взимается
с 1 января 1992 года на всей территории страны.
Этот налог, хорошо известный с 50-х
годов за рубежом, представляет собой
форму изъятия части прироста
стоимости, создаваемой на всех стадиях
производства товара, выполненных работ,
оказания услуг, в бюджет по мере реализации.
Этот налог заменил 2 ранее действовавших
налога: налог с оборота–введенный
налоговой реформой 30-х годов
и налог с продаж, введенный
в начале 90-х. Они функционировали
в условиях жесткого государственного
контроля над ценами.
НДС выгодно отличается
от предыдущих. Он более эффективен,
так как охватывает товарооборот
на всех стадиях, менее обременителен
для отдельных производителей, поскольку
обложению подлежит не весь
оборот, а лишь прирост стоимости.
Плательщиками НДС являются все
юридические лица независимо от форм собственности,
осуществляющие производственную и коммерческую
деятельность, включая предприятия с иностранными
инвестициями, но в действительности его
плательщиками становятся конечные потребители,
которые оплачивают его при покупке услуги
или товара.
Объектом налогообложения
являются обороты товаров, выполненные
работы, оказанные услуги. Ставки
НДС с 1994 года установлены в
размере 10% по продовольственным
товарам и товарам для детей
по особому перечню и 20% по
остальным товарам и услугам.
Сроки уплаты НДС зависят от
размера платежа: чем больше
сумма налога, тем чаще уплата.
Налог на прибыль предприятий
и организаций взимается с
юридических лиц с 1992 года. Подобный
налог действовал и в 20-е годы
в форме подоходного налога с
государственных и кооперативных
предприятий. Начиная с 30-х налогообложение
юридических лиц, по существу, было
упразднено и заменено «двухканальной
системой», состоящей из налога с
оборота и отчислений от прибыли
в бюджет.
Объектом обложения
является валовая прибыль предприятия,
которая включает прибыль (убыток)
от реализации продукции; прибыль
от реализации основных фондов
и иного имущества; доходы от
внереализационных операций.
Предприятия имеющие
превышение фактических расходов
на оплату труда работников, занятых
в основной деятельности в
составе себестоимости продукции
по сравнению с их нормируемой
величиной уплачивают в бюджет
налог с суммы превышения этих
расходов, что весьма обременительно.
Ставка налога на
прибыль предприятий в 1994 году
установлена в размере 13%. Органы
гос.власти субъектов РФ получили
право самостоятельно определять
ставку налога на прибыль, зачисляемого
в свои бюджеты, но не более
22-30%, что было сделано весьма
рискованно и непродуманно–так
как местная администрация просто
латает дыры в бюджетах за
счет предприятий, не давая
им самим развиваться, что видно
из создавшегося положения на
сегодняшний день.
Основным же федеральным
налогом с физических лиц является
подоходный налог, плательщиками
которого выступают все граждане
РФ, иностранные граждане и лица
без гражданства. Объектом обложения
служит их совокупный доход,
полученный в календарном году
из любых источников на территории
России. При этом в состав облагаемого
дохода включаются как натуральные,
так и денежные доходы в
рублях и иностранной валюте.
Для ослабления тяжести
ПД предусматривается широкая
система налоговых льгот, которые
исключаются из облагаемого дохода.
Ставка налога с 1994 года колеблется
с 12 до 30%. Шкала ставок построена
по сложной прогрессии: доход
делится на ступени, каждая
из которых облагается своей
ставкой, и повышение ставки
применяются не ко всему доходу,
а к части, превышающей ступень,
поэтому налоговый оклад плательщика
увеличивается плавно. С точки
зрения социальной психологии
стоит добавить, что маленький
налог уплачиваемый, допустим, очень
часто и равный в объеме
одному большому, уплачиваемого
единовременно, воспринимается чрезвычайно
положительно, когда как второй
резко отрицательно; жаль что
это не применяется в нашей
стране, где отношение к любому
налогу становится крайне негативное.
Стоит поподробнее
остановится на налогах субъектов
Федерации, к которым, в частности
принадлежит и Москва. Они устанавливаются
законодательными актами РФ и
взимаются на всей территории
РФ. К ним относят налог на
имущество предприятий, лесной
доход, плата за почву, сборы
на нужды образовательных учреждений.
Конкретные ставки определяются
местными законами, но максимальные
только федеральными законами. Но
уже с 1994 субъекты могут вводить
дополнительные налоги и сборы,
не предусмотренные законодательством
РФ.
Налог на имущество
предприятий введен в целях
стимулирования не используемых
в производстве материальных
ценностей. Этот налог является
стабильным доходом, так как
его поступления в меньшей
мере зависят от хозяйственной
деятельности субъектов. Платят
налог предприятия, имеющие отдельный
баланс. К объектам обложения
относят основные средства, нематериальные
активы, запасы и затраты, находящиеся
на балансе плательщика. Для
целей налогообложения используются
среднегодовая стоимость имущества
предприятия. Предельный размер
налоговой ставки не может
превышать2% налогооблагаемой базы
и он устанавливается в каждом
конкретном случае.
Лесной доход–денежные
средства, поступающие государству
за пользование лесным фондом.
Доход от налога идет на
воспроизводство, охрану и защиту
лесного массива. Налогоплательщиками
этого налога являются все
лесопользователи. Ставка колеблется
в районе 20% от стоимости самой
древесины. Размеры лесных податей
рассчитываются исходя из ставок
за единицу продукции, получаемой
при пользовании лесом, а по
отдельным видам–за единицу эксплуатируемой
площади.
Плата за воду призвана
повысить экономическую заинтересованность
юридических лиц в рациональном
использовании водных ресурсов
и охране их от загрязнения.
Плательщиками выступают водопользователи–промышленные
предприятия.
Среди других направлений
государственной политики в области
налогового реформирования можно
выделить следующее. Происходит
сокращение льгот и исключений
из общего режима налогообложения;
сокращается общее число налогов путем
их укрупнения и отмены целевых налогов,
не дающих значительные поступления; расширяется
практика установления специфических
ставок акцизов, кратных устанавливаемой
законодательством РФ минимальной месячной
оплаты труда и таможенных пошлин в ЭКЮ
на единицу товара в натуральном измерении;
увеличивается роль экономических налогов
и штрафов (6).
Заключение
В настоящее время
в России идет этап становления
механизма налогового регулирования
посредством реформирования налоговой
системы.
Ученый совет института
государства и права РАН и
Российская ассоциация налогового
права давно обсудили концепцию
основных положений проекта общей
части Налогового кодекса России.
Общие выводы состоят
в следующем.
Совершенствование налогового
законодательства является актуальной
задачей.
Действующая налоговая
система в ее основных–экономическом
и правовом аспектах подвергается
обоснованной критике. Непомерное
налоговое бремя для предприятий–основной
экономический порок российской
системы налогообложения. Её фискально-карательный
характер постоянно усиливается
за счет расширения налоговой
базы и ставок по отдельным
налогам, введение новых налогов
и сборов, ужесточение финансовых
санкций и условий налогообложения.
Правовая форма налогообложения
также весьма несовершенна. Налоговое
законодательство излишне усложнено,
страдает неполнотой, противоречивостью,
наличием пробелов. Попытки устранить
эти недостатки путем многочисленных,
наслаивающихся друг на друга
изменений и дополнений действующих
законодательных актов, а также
посредством спорадического и
бесконтрольного издания различного
рода подзаконных актов, включая
акты других министерств, приводят
лишь к еще большему запутыванию,
усложнению и деформации правовой
базы налогообложения, создавая
почву как для налоговых нарушений
со стороны плательщиков, так
и для произвола налоговых
органов.
В этих условиях
обновление Кодекса стало насущной
необходимостью.
И все же, несмотря
на ряд достоинств проекта,
приходится, к сожалению констатировать,
что он не приближает нас
к достижению поставленных целей.
Учитывая, что проект
базируется в основном на действующей
совокупности налогов, можно сделать
вывод о том, что введение
Кодекса не окажет положительного
влияния на макроэкономическую
ситуацию в стране, а также
на уровень налогового бремени
плательщиков.
Отсутствие экономической
концепции налогообложения, органически
вписывающейся в общеэкономическую
стратегию государства на более
или менее продолжительный период,
делает невозможной хотя бы
относительную стабилизацию налоговой
системы, что является необходимым
условием для разработки и
принятия Кодекса.
Опыт налоговой системы
в России говорит о том, что
только законодательная форма
дает оптимальную возможность
обеспечения правомочия участников
налоговых отношений, воздействовать
на их поведение силой авторитета
правовых норм, придавать этим
отношениям необходимую стабильность
и определенность.
Вопреки этим положениям
и в противовес Конституции
РФ в проекте Кодекса сделана
попытки законодательно закрепить
широкие возможности для творчества
органам исполнительной власти
всех уровней. Это не может
способствовать соблюдению законности
в налоговых отношениях и может
привести к новому витку ведомственного
нормотворчества, осложнит создание
нормальной базы налогообложения.
Другим серьезным недостатком
концептуального характера является
ничем не обоснованная деформация
и игнорирование в проекте
Кодекса институтов и понятий,
сложившихся в других отраслях
законодательства. Попытка создать
нечто новое может закончится
печально–это бы означало пересмотр
понятий и категорий многих
отраслей.
В проекте усиливается
фискально-карательная направленность
деятельности налоговых органов.
Сохраняются высокие штрафные
санкции и неоправданно расширяются
основания к их применению. Формулировки
обстоятельств, отягощающих ответственность
за нарушения, дают возможность
налоговому органу практически
всегда применять увеличенные
санкции.
Недостаточными являются
механизмы и гарантии защиты
интересов и прав налогоплательщиков.