Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Апреля 2013 в 05:27, курсовая работа
Основой рыночной экономики является предпринимательская деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими самостоятельно за свой счет и на свой риск. Любая предпринимательская деятельность связана, как известно, с неожиданностями, степень которых зависит от способности экономического субъекта прогнозировать экономическую ситуацию, рассчитывать финансовую окупаемость проекта, выбирать партнеров для своей деятельности, быстро реагировать на изменения рынка и принимать эффективные управленческие решения. Однако заранее предугадать результат принятого решения практически невозможно, поэтому всегда существует риск, который по своей сущности является событием с отрицательными последствиями.
Организация А списала в фонды по сомнительным долгам 360 000 руб.
У организации А по результатам инвентаризации 31 июня 2004 года, произведенной на основании приказа руководителя, имеются контрагенты, не оплатившие поставленный товар в срок:
Выручка организации А за II квартал составила 5000 000 руб.
Необходимо
скорректировать сумму
Шаг 1
На момент инвентаризации: в резервы по сомнительным долгам зачислены суммы:
Всего: 360 000 руб.
Определяем размеры отчислений в резервы по каждой задолженности:
Таким образом, отчислению в резервы по сомнительным долгам подлежат 100 000 руб. (50% долга организации Г).
Числится в резервах по сомнительным долгам с I квартала 160 000 руб. (100 % долга организации В) и 100 000 руб. (50% долга организации Г).
Исключению из резервов по сомнительным долгам за I квартал полежит сумма в 100 000 руб. (безнадежный долг организации Б).
Всего во II квартале сумма резервов по сомнительным долгам составит 360 000 руб.:
Резерв за I квартал – 100 000 руб. долга Б + 100 000 руб. долга Г= 360 000 руб.
Шаг 2
Определяем 10% от выручки организации А за I квартал:
50 000 000/10 = 5 000 000 руб.
Итого: 10% от выручки составляет 5 000 000 руб.
Шаг 3
Поскольку отчисления в резервы по сомнительным долгам меньше 10% выручки организации за I квартал, то они подлежат включению в резервы по сомнительным долгам в полном размере (360 000 руб.)
Шаг 4
Организация А:
Увеличивает резерв по безнадежным долгам (списывает во внереализационные расходы) сумму в 100 000 руб. (50% долга организации Г).
Основание: Отчисление в резервы по сомнительным долгам.
Уменьшает резерв по безнадежным долгам (включает во внереализационные доходы) 100 000 руб. - долг организации Б. При этом во внереализационные расходы списывается долг организации Б т.к. долг организации Б признан безнадежным к взысканию.
Основание: признание долга Б безнадежным к взысканию.
Сумма неиспользованного в I квартале резерва по сомнительным долгам в размере 260 000 руб. переносится во II квартал
Итог: Налоговая база по налогу на прибыль за II квартал 2004 уменьшена на 100 000 руб.
В условиях современной экономики возрастает актуальность оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам. Суть оптимизации в том, что для покрытия возможных убытков по безнадежным долгам организация вправе создать специальный резерв (п. 3 ст. 266 НК РФ), тем самым уменьшив налогооблагаемый доход. Резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают. Объясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учитывать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Следует отметить, что решение компании о создании резерва по сомнительным долгам нужно прописать в учетной политике для целей налогообложения. Причем такое решение должно быть принято до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль. Следовательно, если организация решит создать резерв по сомнительным долгам в середине текущего года, формировать и использовать этот резерв она сможет только со следующего года. Такой вывод следует из Писем Минфина России [3]. Свою позицию контролирующие ведомства мотивируют тем, что принятая учетная политика должна применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Менять ее в связи с изменением применяемых методов учета можно лишь с начала нового налогового периода (ст. 313 НК РФ).
Однако есть аргументы, которые позволяют не фиксировать решение о создании резерва по сомнительным долгам в учетной политике и начинать его формирование в течение отчетного года. Они заключаются в следующем: ст. 266 НК РФ не устанавливает сроков принятия решения о формировании резерва по сомнительным долгам. При этом появление сомнительной дебиторской задолженности можно квалифицировать как факт хозяйственной деятельности, отличный от фактов, имевших место ранее (возникший впервые). А утверждение способа учета таких фактов изменением учетной политики не признается [8]. Следовательно, организация вправе начать формирование резерва по сомнительным долгам, не дожидаясь окончания текущего налогового периода и не фиксируя принятое решение в учетной политике. Такую позицию подтверждает и арбитражная практика[3].
В итоге необходимо сделать вывод, что, создав резерв по сомнительным долгам, компания получает отсрочку по уплате налога на прибыль и экономит оборотные средства. Так как с суммы сомнительного долга налог на прибыль она платит только тогда, когда покупатель возвращает долг за поставленную продукцию (п. 7 ст. 250 НК РФ). Если же долг так и не будут выплачен, при соблюдении определенных условий (истечение срока исковой давности, прекращение обязательства по долгу из-за невозможности его исполнения и т.д. п. 2 ст. 266 НК РФ) его списывают за счет резерва.
На практике оптимизация налога на прибыль через создание резервов по сомнительным долгам является достаточно удобным способом налоговой экономии при условии наличия просроченной дебиторской задолженности. Таким образом, варьируя уровнем просроченной дебиторской задолженности, компания через формирование резервного фонда получает возможность при необходимости увеличивать или уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.