Оценка налогового бремени на примере ООО “Авангардстройматериалы”

Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени  определяется самим

механизмом  взимания налогов. Существует несколько  методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных предполагает использование формулы (1)

 

 (1)

 

где НН – налоговая нагрузка (%),

СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

Также для отдельного плательщика показатель налоговой  нагрузки может быть исчислен по формуле:

 (2)

 

где НН – налоговая нагрузка (%),

СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

СИ – сумма источников средств для уплаты налогов.

В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и

обязательные  платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды.

Структура налоговых  платежей предусмотрена налоговым  законодательством РФ. Организация  лишь фиксирует документально свое согласие выполнять требования государства, в своей учетной и налоговой политике.

Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия без учета льгот  по налогу на прибыль ООО «Авангардстройматериалы» в первом квартале 2011г. отражены в таблице 1.

      Таблица 1. Расчет налогооблагаемой базы налога на прибыль в системе налогообложения предприятий, осуществляющих производство продукции (работ) и оказание услуг:

Показатели	Обозначение	Формула для расчета
1. Всего выручка от производства  и реализации (валовый доход)	Вр
2. НДС в реализации	НДС	Вр * расчетная ставка НДС
3. Затраты	З
в том числе:
отчисления на социальное страхование  и обеспечение:
- в пенсионный фонд	ПФ	ФОТ * 28%
- в фонд социального страхования	ФСС	ФОТ * 5,4%
- в фонд медицинского страхования	ФМС	ФОТ * 3,6%
- в фонд занятости	ФЗ	ФОТ * 1,5%
налоги, относимые на себестоимость, включая:
- налог на содержание автодорог	Над	(Вр – НДС) * 2,5%
4. Прибыль от реализации	Пр	Вр – НДС – З
5. Операционные расходы	Роп
- налог на имущество	Ним	Среднегодовая стоимость имущества * 2%
- налог на содержание ЖКС	Нжкс	(Вр – НДС) * 1,5%
- сбор на нужды образования	Собр	ФОТ * 1%
- сбор на содержание милиции	Смил	ФОТ (по мин. Оплате труда) * 1%
6. Прибыль от финансово-хозяйственной  деятельности	Пф-х.д	Пр – Роп
7. Внереализационные (расходы)	Рв
8. Прибыль отчетного периода	Поп	Пф-х.д + (-) Рв

 

Фактические результаты деятельности ООО «Авангардстройматериалы» в первом квартале 2011 года в таблице 2.

 

 

Таблица 2. Результаты деятельности ООО "Авангардстройматериалы"  в первом квартале 2011 года:

Показатели хозяйственной деятельности предприятия	Сумма, руб.
Выручка	1563380
В том числе:
ѕ Вознаграждение от посреднической деятельности	21150
ѕ Прибыль от пункта видеопроката	28000
ѕ Дивиденды по акциям	80320
НДС	260615,5
Затраты, всего	821690
В том числе:
ѕ ФОТ	171971,8
ѕ Отчисления в фонды социального  страхования и обеспечения, всего:
ѕ Пенсионный фонд	48152,1
ѕ Фонд социального страхования	9286,5
ѕ Фонд медицинского страхования	6191
ѕ Фонд занятости	2579,6
ѕ Налог на пользователей автодорог	32569,1
Прибыль от реализации	481075
Операционные расходы:
ѕ Налог на имущество	1843,7
ѕ Налог на содержание ЖКС	19541,5
ѕ Сбор на нужды образования	1719,7
ѕ Сбор на содержание милиции	20,9
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	457949,2
Внереализационные доходы	138770
Прибыль отчетного периода	596719,2

 

Данная структура  налоговых платежей ООО наглядно показывает превалирующие налоги, соответственно наиболее влияющие на хозяйственную деятельность организации, то есть оказывающие определённую налоговую нагрузку.

При расчете  НДС выручка умножалась на расчетную  ставку 16,67%, так как продукция  предприятия облагается НДС по ставке 18%. Сумма прибыли, облагаемая, по основной ставке составляет 467569,2.

Второй этап, это непосредственно расчет суммы  налога. Она рассчитывается по

следующей формуле:

 

 (3)

 

где Н_ос – сумма налога на прибыль, исчисленного по основной ставке,

П_ос – налогооблагаемая прибыль для расчета налога по основной ставке.

Третий этап – определение налога на прибыль  от прочих видов деятельности.

 

 (4)

 

где Н_дс – сумма налога на прибыль, рассчитанного по дифференцированным ставкам,

П_j – прибыль от j-ого вида деятельности,

С_j – ставка налога на прибыль по j-ому виду деятельности.

Исходя из этой формулы сумма налога на прибыль  от прочих видов деятельности равна:

Так как учет деятельности, связанной с видеопрокатом, ведется отдельно и заполняется  в специально предназначенной для  этого форме, рассчитаем отдельно сумму  налога на прибыль от видеопроката. Прибыль от этого вида деятельности составила 28165 руб.

Налог на прибыль  составит:

Рассчитаем  налог на прибыль ООО «Авангардстройматериалы» со ставкой 30%. Используя формулы (1) и (2) получим сумму налога на прибыль от основной деятельности:

,

сумму налога на прибыль от прочей деятельности и  от видеопроката, также, 20085 и 19715,5 и  общую сумму налога на прибыль:

Рассчитаем  непосредственно налоговую нагрузку на ООО «Авангардстройматериалы». Для  расчета налоговой нагрузки по всем

налогам используем формулу (1). Сумма всех налогов при ставке налога на прибыль 20% - 562590,9.

Налоговая нагрузка на предприятие соответственно при ставке 20% составит:

Определим долю налога на прибыль в общей сумме налоговых платежей и налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Общая сумма налогов, уплачиваемых предприятием, и сумма налога на прибыль известны, значит можно рассчитать долю налога на прибыль в общей сумме налогов составит:

Для расчета  налоговой нагрузки отдельно по налогу на прибыль используем формулу (2).

Расчет налоговых  нагрузок был произведен без учета  множества льгот по налогу на прибыль. Но фактически ни одно предприятие  не функционирует в таких условиях.

Рассчитаем  как изменяются суммы налогов  и налоговые нагрузки при действии льгот по налогу на прибыль.

При расчете  налоговой нагрузки на ООО «Авангардстройматериалы» с учетом льгот для примера  рассмотрим применение только федеральных  льгот. Исследуемое в работе предприятие  в отчетном периоде израсходовало  на благотворительные цели, а точнее на ремонт Медико-санитарной части 47 800 рублей. Эти средства, так как они перечислены учреждению здравоохранения, освобождаются от налога на прибыль на уровне 3%.

Также предприятием осуществлены капитальные вложения в собственное развитие в размере 298 000руб, то есть величина облагаемой налогом прибыли уменьшится на эту сумму.

Для расчета  налога на прибыль с учетом льгот  произведем уменьшение

налогооблагаемой  базы по основной ставке, которая первоначально  равна 467569,2.

Сумма, которая  будет вычитаться из облагаемой налогом прибыли, как поощрение благотворительности, равна:

Таким образом, налогооблагаемая база для расчета  налога по основной ставке с учетом льгот это:

Дальнейшие  расчеты производятся аналогично расчетам без учета льгот. Результаты вычислений представлены в табл. 3.

 

    Таблица 3 Сравнительная таблица показателей налоговой нагрузки:

Показатели	Без учета льгот		С учетом льгот
Сумма налога на прибыль	203 499,7	180 071,3	53 566	51 466
Общая сумма налогов	586 019,3	562 590,9	436 085,6	433 985,6
Доля налога на прибыль в общей  сумме налогов	34,7%	32%	12,3%	11,9%
Налоговая нагрузка по всем налогам	37,5%	35,9%	27,9%	27,7%
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль	34,1%	30,2%	18,8%	18%

 

Из приведенных  в таблице данных видно, что применение льгот значительно снижают налоговую  нагрузку как отдельно по налогу на прибыль, так и общую налоговую нагрузку. Это связано с тем, налог на прибыль составляет существенную часть всех налоговых выплат. Кроме того снижение налоговой ставки также благоприятно отразится на предприятии. Возможно это был один из шагов декларируемого государством постепенного снижения налоговой нагрузки. Результаты расчетов дают повод еще раз задуматься о целесообразности исключения льгот.

На вопрос какой  должна быть оптимальная налоговая  нагрузка единый ответ еще не найден. Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую нагрузку до 30%, тяжело воспринимает нагрузку в 40% и не приемлет ее, когда она больше 50%, то есть в описанном выше примере предприятие несет еще довольно сносное бремя.

Чрезмерная  же налоговая нагрузка подрывает  саму налоговую базу, снижает общую сумму налоговых поступлений. В ситуации, когда сумма налоговых выплат очень высока, предприятия предпочитают отсрочить свое возможное банкротство из-за неплатежей в бюджет против вполне реальной перспективы немедленного прекращения деятельности при переключении скудеющих денежных потоков на расчеты с бюджетом.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: руководителям предприятий необходимо досконально знать налоговую  систему и в частности ее раздел касающийся льгот для максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

                                                   ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Налог на прибыль  является одним из важнейших налогов  в налоговой системе Российской Федерации. Его ставка достаточно высока даже после снижения до 20%, что предполагает крупные суммы выплат. Но, не смотря на это, поступления в бюджет от этого налога постоянно снижаются. Одной из причин является кризис российских предприятий, для многих из которых в последнее время нулевая прибыль – уже хороший результат. Другая причина заключается в том, что даже успешно функционирующие фирмы стараются любыми путями занизить свою прибыль в целях снижения сумм выплат в бюджет. И все это притом, что существует большое количество льгот по налогу на прибыль. Как раз вопрос эффективности применения льгот является одним из наиболее спорных.

Сторонники  сохранения льгот по налогу на прибыль считают, что они носят не только стимулирующий, но и регулирующий характер. Отмена льгот, по их мнению, лишит предприятия большей части инвестиций и возможности содержания социальной сферы. В свою очередь это не сможет не отразиться на эффективности их деятельности, а значит и на собираемости налогов в целом. В такой ситуации решением проблемы может стать пересмотрение усовершенствование льгот, а не их полная отмена.

Основным аргументом противников льгот по налогу на прибыль  является существенное снижение поступлений в бюджет в связи с их применением. Они считают, что после отмены льгот, поступающие суммы налога на прибыль увеличатся примерно вдвое. Но при этом они не учитывают, что и налоговая нагрузка сильно возрастет, причем не только по налогу на прибыль, но и по совокупности всех налогов. И, так как коренная причина неплатежей в бюджет состоит в отсутствии источников средств на предприятии, устранение льгот по налогу на прибыль собираемости налогов не увеличит.