Организация и методика налоговых проверок

 

1. Формы налогового контроля …………………………………………………….. 3  

2. Опрос свидетелей. Порядок  проведения ……………………………………….... 9

 

3. Приостановление операций по  счетам налогоплательщика-организации (плательщика сборов - организации, налогового агента  - организации) в банках.…. 12

 

4. Проверка правомерности применения  налоговых ставок и льгот в  период проведения камеральных  проверок  .……………………………………………….….. 16

 

5. Права и обязанности  должностных лиц налогового органа, производящих выездную налоговую проверку ………………………………………………………… 20

 

Список литературы …………………………………………………………………..  26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        1. Формы налогового контроля.

В настоящее время в условиях полной экономической самостоятельности хозяйствующих   субъектов методы и формы осуществления контрольной деятельности в сфере налогообложения значительно трансформировались, они приобрели юридическую значимость и нашли свое закрепление в налоговом законодательстве. Сегодня неправильный выбор тех или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности может привести к значительным правовым последствиям, например, к отмене решений, принятых на основании результатов налогового контроля, полученных неправомерным образом, к признанию недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц, и т.д. 
          Деятельность налоговых и других уполномоченных органов вводится в соответствии с Налоговым кодексом РФ в рамки правовой процессуальной формы. Впервые в законодательной практике регламентируются инструментарий и формы налогового контроля, определены понятие и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля. При этом все действия налоговых органов должны соответствовать предписаниям правовых норм. 
          В интерпретации разных авторов ревизия, обследование и тематическая проверка являются методами, способами, видами либо формами контроля.. Эти понятия подчас употребляются как взаимозаменяемые: одни специалисты трактуют формы контроля как слагаемые его метода, а по мнению других, наоборот, методы контроля положены в основу классификации его форм. 
 Форма налогового контроля как внешнее выражение конкретного содержания отражается, прежде всего, в совершении конкретных действий по применению тех или иных приемов и способов для установления фактов объективной действительности, а также в документах налогового контроля, закрепляющих его результаты. 
          Организация контрольной деятельности в целом предполагает организационное единство ряда контрольных процедур, являющихся совокупностью действий, объединенных общей конкретной целью (например, исследование помещений, предметов, документов и т.д.), которые представляют собой не что иное, как конкретное мероприятие налогового контроля. 
 Таким образом, форму налогового контроля можно определить как регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля. 
 В настоящее время в ст. 82 Налогового кодекса устанавливаются следующие формы проведения налогового контроля:

• налоговые проверки;
• учет налогоплательщиков;
• оперативно-бухгалтерский учет налоговых поступлений;
• другие формы, предусмотренные НК РФ.

У каждой формы налогового контроля есть своё назначение в системе  налогового контроля.

Налоговые проверки являются самым важным элементом системы налогового контроля. Именно с их помощью осуществляется непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путём сопоставления представляемых налогоплательщиком налоговых расчётов (деклараций) с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности. И именно поэтому налоговые проверки среди иных форм налогового контроля поставлены на первое место (ст. 82 НК РФ). Но нужно помнить, что роль других форм налогового контроля также важна, а максимальной эффективности налоговых проверок как формы налогового контроля можно достигнуть только через очень близкое взаимодействие с другими его формами.

Налоговые проверки охватывают всю отчётность налогоплательщиков, представляемую в налоговые органы в установленном порядке. В результате проверок отражаются суммы налогов, пени и штрафных санкций, начисленных как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом. В то же время данные оперативно-бухгалтерского учёта о фактическом состоянии лицевых счетов налогоплательщиков и учётные данные о налогоплательщиках являются одной из важных составляющих информации, используемой при проведении налоговых проверок. Несоответствия имеющейся в налоговом органе учётной информации фактическим данным, выявленные в ходе проверок, используются для уточнения учётной информации и привлечения налогоплательщиков к ответственности за несоблюдение налогового учета    

Вообще-то, объектом налоговой проверки является финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика, т.е. все совершённые им финансово-хозяйственные операции. Но именно от вида налоговой проверки зависит то, будет ли в конкретном случае её объектом либо вся совокупность совершённых налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций, либо их часть.

       Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

      1) камеральные налоговые проверки;

      2) выездные налоговые проверки.

      Учёт налогоплательщиков обеспечивает формирование единой базы данных обо всех подлежащих налоговому контролю объектах. Эта база данных формируется в виде единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) .

       В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ

       Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ.

       Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков.

       Особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.

       Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

        Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

        При осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

        В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ

       Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

       Местом нахождения имущества в целях настоящей статьи признается:

       1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

       2) для транспортных средств, - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;

      3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества;

      Постановка на учет нотариуса, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ Постановка на учет адвоката осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 85 НК РФ.

       Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 НК РФ, либо на основании заявления физического лица.

      Физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. Налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.

       В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет, решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

       Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.

 Оперативно-бухгалтерский учёт налоговых платежей налоговыми органами обеспечивает контроль полноты и своевременности поступлений начисленных налогов и сборов в бюджеты и внебюджетные фонды. Оперативно-бухгалтерский учёт осуществляется путём ведения лицевых счетов, отправляемых ежегодно на каждого налогоплательщика по каждому виду налогов, в которых отражаются суммы начисленных налогов и сборов по данным налогоплательщика и налоговых органов, суммы начислений пеней и тарифных санкций, а также данные о фактическом поступлении начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   2. Опрос свидетелей. Порядок проведения. 
       Опрос - это метод сбора информации, полученной в виде ответов на поставленные вопросы. Источником информации при опросе является любое физическое лицо (гражданин Российской Федерации, лицо без гражданства, иностранный гражданин), которому могут быть известны соответствующие обстоятельства.

       Свидетель — это физическое лицо, которому может быть известна какая-либо информация по вопросам, возникающим в ходе проведения налогового контроля на любой его стадии.

        В то же время из числа свидетелей исключаются (п. 2 ст. 90 НК РФ): 
        - малолетние, а также граждане, имеющие физические или психические аномалии и поэтому лишенные способности правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; 
        - адвокаты, аудиторы, то есть те физические лица - носители информации, представляющей интерес для налоговых органов, которая была получена ими в связи с исполнением своих профессиональных обязанностей; 
        - лица, ссылающиеся на имеющиеся в законодательстве Российской Федерации основания, позволяющие отказаться им от дачи свидетельских показаний. 
        Опрос в рамках выездной налоговой проверки позволяет получить от свидетеля данные об известных ему обстоятельствах, имеющих отношение к осуществляемой налоговыми органами проверки деятельности налогоплательщиков, плательщиков сбора и налоговых агентов.

        Право реализовывать процедуру опроса свидетеля предоставляется должностному лицу налогового органа, уполномоченному в установленном законом порядке участвовать в налоговой проверке. 
        Опрос свидетеля осуществляется по местонахождению налогового органа. Исключения из этого правила составляют случаи, когда свидетель вследствие болезни, старости или инвалидности не может явиться в налоговый орган. Факты болезни и инвалидности лиц, вызываемых в налоговый орган в качестве свидетеля для дачи показаний, должны иметь документальное подтверждение. 
Результаты опроса свидетеля фиксируются должностным лицом налогового органа письменно в виде протокола, который должен содержать наименование данного процессуального действия; время и место его проведения; установочные данные должностного лица, его проводящего (фамилия, инициалы, должность, классный чин); сведения об опрашиваемом физическом лице (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, место жительства свидетеля, вид документа, удостоверяющего личность, его реквизиты, в частности, серия и номер паспорта, место и время выдачи, наименование органа внутренних дел, выдавшего паспорт, и иные сведения, характеризующие личность свидетеля, - образование, место работы). Главный компонент протокола - это изложенные в обобщенной форме сведения, отражающие ответы на вопросы, пояснения и дополнения, которые свидетель счел необходимым предоставить налоговым органам по поводу предмета опроса Протокол опроса подписывается свидетелем, удостоверяя тот факт, что все содержащиеся в протоколе сведения объективно соответствуют сообщенной им информации и зафиксированы без искажений.