По  платежеспособности налоги делятся  на прямые и косвенные. Прямые налоги платятся непосредственно субъектами налога (подоходный налог, налог на недвижимость) и прямопропорциональны платежеспособности. Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Косвенные налоги взимают через надбавку к цене (пр.: акцизы).

     В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственных и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение. (пр.: отчисления на социальное страхование или отчисление в дорожные фонды).

     Из  основных концепций налогообложения  мне хотелось бы выделить концепцию  согласно которой юридические и  физические лица должны уплачивать налоги в прямой зависимости от размера  полученного дохода. Данная концепция отличается большой рациональностью и справедливостью, поскольку существует разница между налогом, который взимается с предполагаемых доходов на предметы роскоши, и налогом, который хотя бы в незначительной степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Однако при внедрении этой концепции на практике возникают определенные проблемы, связанные прежде всего с тем что нет строгого научного подхода к изменению возможностей того или иного лица платить налоги. Ясно только, что потребитель всегда в первую очередь тратит свои доходы на товары и услуги первой необходимости, а лишь затем на предметы роскоши. Практика налогообложения стран с развитой экономикой, в большинстве, показывает что существуют следующие основные налоги :Корпоративный подоходный, Н.Д.С. и взносы на социальное страхование.

     Практика  подоходного налогообложения различает: валовый доход, вычеты и облагаемый доход. Валовый доход - это сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательно, практически во всех странах, из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командированные и рекламные расходы. Кроме того, к вычетам относятся различные льготы: необлагаемый минимум, суммы пожертвований, льготы например для инвалидов, пенсионеров и т.п. Таким образом: облагаемый доход = валовый доход - вычеты. В подоходном налогообложении различают подоходный налог с физических лиц и подоходный налог с юридических лиц. Подоходный налог с физических лиц относится к прямым налогам с прогрессивной ставкой налогообложения. Прогрессия в личном подоходном налогообложении позволяет сглаживать неравенство в доходах. Второй по значимости вид налога, применяемый в большинстве развитых стран - это налог на добавленную стоимость (Н.Д.С.). Добавленная стоимость включает в себя заработную плату, амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергетику и т.п. Н.Д.С. охватывает практически все виды товаров и услуг, поэтому при относительно низких ставках пополняет казну лучше других видов налогов, позволяет гибко балансировать бюджетные расходы и доходы при инфляционном росте цен, их либерализации. Н.Д.С. представляет собой изъятие в бюджет части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров, работ и услуг, и вносятся в бюджет по мере их реализации. Налог взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства до данной стадии движения товаров, т.е. фактически на каждый технологической стадии движения товара к потребителю. Фактически Н.Д.С. -это налог не на производителя, а на потребителя, поскольку в условиях свободных цен ничто не меняет продавцам товаров и услуг компенсировать налоговые потери за счет роста цен. Предприятия являются здесь лишь своего рода сборщиками налогов.

     К косвенным налогам, широко применяемым в различных странах относятся акцизы. Как и другие косвенные налоги, акцизы включаются в цену товара и оплачиваются покупателями данного товара. Однако диапазон действия акцизов невелик - это в основном особые, избранные товары, поэтому у потребителя есть возможность переориентации на занимающие товары и “ухода” от уплаты этих налогов. 
 
 
 
 

     Практика  применения законодательства. 

     Налоговая проверка на предприятие. 
 

     Налоговая проверка-проверка, осуществляется органами налоговой службы, исполнения налогового законодательства Республики Казахстан.

       Налоговая проверка является основным способом контроля государства за деятельностью налогоплательщика.

       Налоговой проверке подлежат  все налогоплательщики, без каких  либо исключений.

      Налоговым кодексом четко установлено,  что органы налоговой службы  могут начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет в течение пяти лет после окончания налогового периода.

         Налоговым кодексом строго определены  виды налоговых проверок, к которым  относятся:

1. документальные проверки
2. рейдовые проверки
3. хронометражные обследования

         Налоговые проверки производятся  для установления достоверности  отчетных данных, обеспечения правильности  начисления, полноты и своевременности  уплаты налогов и других обязательных  платежей в бюджет.

         Тематическая проверка- проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налогов и других обязательных платежей в бюджет , которая осуществляется не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же налога и других обязательных платежей в бюджет.

       Пример:

       Проверяется декларация по налогу  на транспортные средства. В декларации  включены транспортные средства, которые облагаются налогом на  транспорт. Тематической проверкой  установлено, что по 3 транспортным  средствам это ГАЗ 53, грузоподъемностью до 5 тонн ставка налога 12 МРП, налоговые ставки применены не верно, в результате чего доначислен налог на транспорт в сумме 27900 т.т.

   Налогоплательщику направлено уведомление  по исполнению налогового обязательства  согласно ст. 31 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

В соответствие со ст.219 Налогового Кодекса Республики Казахстан "Об административных правонарушениях" за невыполнение законных требований органов налоговой службы налогоплательщику  предъявлен административный штраф.

   Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику предписания. Проверка начинается только после предъявления должностными лицами, осуществляющими проверку, своих служебных удостоверений.

    В период осуществления налоговых  проверок не допускается внесения налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого налогового периода. По завершению налоговой проверки, должностным лицом органа налоговой службы, составляется акт налоговой проверки.

     Документальная проверка проводится на основание результатов камерального контроля, данных уполномоченных по учету объектов налогообложения и объектов связанных с налогообложением и данных других форм налогового контроля. Документальная проверка проводится в отношение налогоплательщика по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты и других обязательных платежей в бюджет.

     Одной из основных форм контрольной  работы налоговых органов является  проверка деклараций, бухгалтерских  отчетов и балансов предприятий и организаций. Целью проверки является установление достоверности определения дохода и вычетов, выполнение обязательств перед бюджетом , оценка состояния платежной дисциплины, соблюдения законности в исчислении и взимании платежей в бюджет. Следует проверить по всем ли налогам подлежащим уплате произведены начисления в соответствие с инструкциями. При проверке следует иметь в виду наличие хозяйствующих субъектов и иных организаций утвержденной учетной политики, базой для ее формирования являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности и пр.

    Рассмотрим порядок проверки  начисления и уплаты в бюджет основных видов налогов и обязательных платежей.

     Проверка проведена на предприятии  ТОО " Ольгино".

      Основной вид деятельности- производство  и реализация продукции сельского  хозяйства.

      Имеет основные средства и  земли сельхозназначения.

      Проверка правильности исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц (корпоративный подоходный налог)

      Налогоплательщиком не представлена  декларация о СГД за 2000 год.

Проверка  первичных документов, встречные  проверки, данные о движении денежных средств на расчетных счетах показали, что предприятие имело доход от реализации в сумме 513.5т.т. Других доходов подлежащих налогообложению налоговой проверкой не установлено. Затраты на реализованную продукцию определены на основание главной книги и первичных документов, которые составили 172.6т.т. Согласно акта сверки платежи в бюджет не вносились. Таким образом, на основание вышеуказанных фактов, определен налогооблагаемый доход в сумме 340.9т.т. Ставка налога 30%, доначислено подоходного налога с юридических лиц в сумме 102.3т.т. (340.9т.т.*30%). Согласно налогового законодательства к скрытой сумме дохода применены соответствующие штрафные санкции. 
 
 

        Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет подоходного налога у источника выплаты (индивидуальный подоходный налог).

         ТОО "Ольгино" за 2000 год   представлены расчеты по исчислению  и уплате в бюджет подоходного  налога у источника выплаты,  которые согласно налогового  законодательства представляются  ежемесячно.

        Среднесписочная численность работников  в 2000 году составляет 45 человек,  которым начисляется заработная  плата.  Среднемесячная заработная  плата составила 2600 тенге.

         Правильность исчисления индивидуального  подоходного налога проверяется на основание трудовых книжек работников, приказов о принятие на работу, штатных расписаний и расчетно-платежных ведомостей по начислению заработной платы и учредительных документов в части распределения дохода. Проверкой установлено, что удержание налога производилось в соответствие со статьями "Закона о налогах".

         Средняя заработная плата 1 работника  2600 тенге. Среднемесячный доход  на 1 работника за исключением  1МРП – 775 тенге и льготы  на иждивенцев на основание  справок, составил 83,5т.т. Среднегодовой ФОП составил 1002,0 т.т. Исчислено подоходного налога у источника выплаты 50,1 т.т. (1002,0*5%). Участников ВОВ и приравненных к ним на предприятие нет. 

             Проверка полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

              Декларацию по НДС предприятие  представляет в налоговый комитет