Основные налоги, взимаемые с предприятий

     Принцип единства системы налогов и сборов означает действие на всей территории страны одних и тех же налогов и сборов, что обусловлено задачей государства в области налоговой политики унифицировать обязательные платежи. Цель подобной унификации состоит в достижении равновесия между правом субъектов РФ и муниципальных образований устанавливать налоги и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в Конституции РФ (ст. 34, 35), а также конституционного принципа единства экономического пространства.

      Таким образом, система налогов и сборов России представляет собой совокупность налогов, пошлин и сборов, отражающих федеративное устройство РФ, установленных на основе принципов и в порядке, предусмотренных федеральными законами, взимаемых на территории РФ с физических и юридических лиц и поступающих в бюджетную систему РФ и внебюджетные фонды.

      Налоговая система – совокупность налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения.

Налоговая система РФ формируется  в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

      В соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований.

      Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого – одно из условий совершения действий в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

      Основные принципы налоговой системы РФ:

– каждый налогоплательщик обязан уплачивать установленные налоги;

– налоги устанавливаются в целях финансового обеспечения функционирования государства;

– не допускается устанавливать налоги, нарушающие налоговую систему государства;

– не допускается устанавливать налоги и их ставки, не предусмотренные действующим налоговым законодательством.

      Составные части этой налоговой системы – элементы налогообложения.

    К важнейшим элементам налогообложения относятся его субъект (налогоплательщик), объект налогообложения, единица налогообложения, налоговая база, налоговая ставка и др.

     В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения  применительно к конкретным сборам.

     Акциз — налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Акциз можно классифицировать данный налог по следующим признакам: по принадлежности к уровню власти и  управления, принадлежности к субъектам  уплаты, по характеру использования, по способу изъятия, по способу обложения, по полноте прав пользования налоговыми поступлениями:

• По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относится к федеральным налогам.
• По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
• По характеру использования акцизы — это платежи (нецелевого) общего назначения, т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;
• По способу изъятия акцизы также как и НДС относятся к косвенным налогам;
• По способу обложения акциз относится к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налогоплательщика;
• По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление как в федеральный, так и в региональные бюджеты.

Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы  налога при совершении операций с  подакцизной продукцией и включение  сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных  товаров, осуществляет расчет суммы  акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту  вплоть до конечного потребителя, который  и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

 

 

 

Глава.2   Основные налоги, взимаемые  с предприятий

2.1 Налог на добавленную стоимость,  акцизы

       Налог на добавленную  стоимость  самый  сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.      

Основным  законодательным актом, регулирующим обложение налогом на добавленную стоимость, является Налоговый Кодекс Российской Федерации, в особенности ее 21 глава.     

Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов  России. Учитывая сущность налога на добавленную  стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако, это представляется маловероятным.    

В  развитых  зарубежных  странах  существуют  различные  методики определения  добавленной  стоимости.  Одна  из  них  рассматривает  ее  как  сумму  заработной  платы  и  получаемой  прибыли.  Согласно  другой - добавленную  стоимость  можно  определить  как  разницу  между  выручкой от  реализации  товаров  и  произведенными  затратами.  Можно  заметить,  что  второй  вариант  определения  добавленной  стоимости  значительно  шире  первого,  так  как  помимо  прибыли и заработной  платы в расчет  включаются  также оперативно-хозяйственные расходы. 

     С  появлением  НДС  и  акцизов  в  налоговой  системе  РФ  косвенные  налоги  стали  открыто  играть  решающую  роль  при  мобилизации  доходов  в  бюджет.  В  консолидированном  бюджете  РФ  поступления  от  НДС  уступают  только  налогу  на  прибыль  и  составляют  около  четверти  всех  доходов.  В  то  же  время  в  федеральном  бюджете  РФ  налог  на  добавленную  стоимость  стоит  на  первом  месте,  превосходя  по  размеру  все  налоговые  доходы.

Тенденции  развития  налога  на  добавленную  стоимость  в  последнее  время  позволяют  сделать  вывод,  что  за  ним  сохранится  ведущая  роль  среди  прочих  налогов  и  платежей  в  Российской  Федерации.     Регулирующее  влияние  на  экономику можно выразить через  механизм  обложения  НДС  и,  в  частности,  через  систему  построения  ставок   он  влияет  на  ценообразование  и  инфляцию,  так  как  фактически  увеличивает  цену  товара  на  сумму  налога. Безусловно,  открытым  остается  вопрос  о положительной стороне этого влияния,  так как увеличение  цены  способствует  развитию  инфляционных  процессов.  С другой  стороны НДС не  сильно  препятствует  развитию  производства,  поскольку  действительным  его  плательщиком  становится  не  производитель,  а  потребитель.  С  психологической  точки  зрения  этот  налог,  в  отличие  от  подоходного,  в  меньшей  степени  влияет  на  стимулы  к  труду,  затрагивая  расходы  населения,  а  не  доходы.  Таким  образом,  конечный  потребитель  уплачивая  цену  за  товар,  не  замечает  ее  завышения  на  сумму  налога,  тогда  как  вычет  из  доходов  подоходного  налога  более  ощутим.

     Посредством  применения  льгот  на  отдельные  виды   продукции  или  конкретные  операции,  а  также  льгот,  предоставляемых  тем  или  иным  плательщикам,  государство  имеет  возможность  стимулировать  развитие  и  осуществлять  поддержку  социально  значимых  видов  деятельности  (образование,  здравоохранение,  наука,  культура  и  др.),  стимулирование  экспорта  отечественных  товаров  за  границу.  Наконец,  посредством  многократного  обложения  НДС  всех  стадий  производства  продукции,  работ  и  услуг  достигается  равенство  всех  участников  рынка,  а  государство  получает  возможность  осуществлять  более  полный  контроль  и  оперативное  управление  финансово-хозяйственной  деятельностью  субъектов.  Располагая  полной  и  точной  информацией,  получаемой  из  бухгалтерской  отчетности,  государственные  финансовые  и  налоговые  органы  могут  осуществлять  более  точное  планирование  доходов  бюджета.

    Охарактеризовав теоретические основы  обложения НДС,  перейдем  к рассмотрению  действующей практики  его исчисления  и взимания  в РФ.

    Налог на добавленную  стоимость относится к косвенным  налогам, которые занимают одно из основных мест в отечественной налоговой системе, К ним относятся также акцизы и таможенные платежи.

     В соответствии со ст. 143 гл. 21 НК РФ плательщиками НДС  признаются:

• организации;
• индивидуальные  предприниматели;
• лица,осуществляющие перемещение товаров  через таможенную границу РФ.

     НДС по экономическому содержанию представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Он имеет универсальный характер, поскольку взимается практически со всех товаров, работ, услуг в течение всего кругооборота товаров от предприятия до магазина. Причем каждый промежуточный участник этого процесса является плательщиком данного налога.

     НДС это налог  не на предприятие, а на потребителя. Предприятия выступают лишь в качестве сборщиков данного налога, т.к. он устанавливается в виде надбавки к цене или тарифу, которая оплачивается конечным потребителем.

     Взимание налога осуществляется методом частичных  платежей. На каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом взимаемым при продаже и при покупке.

Таким образом, налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей, и его величина изменяется пропорционально росту величины объекта обложения, а ставки при этом остаются неизменными. Применение той или иной ставки зависит от того, что является объектом налогообложения.

2.2 Единый социальный налог

      Единый социальный налог (далее ЕСН) имеет непосредственное отношение к федеральным налогам. Средства, взимаемые посредством данного налога, предназначены для реализации прав граждан на государственное социальное и пенсионное обеспечение, а также на медицинскую помощь. Указанный средства поступают в государственный бюджет, а также во внебюджетные фонды (медицинского, социального и пенсионного страхований).

Налогоплательщики в данном случае делятся на два вида:

- работодатели (предприниматели и  организации, на которых трудятся  наемные рабочие, и которые  выплачивают данный налог с доходов последних);

- работники (нотариусы, адвокаты, предприниматели, которые работаю  самостоятельно, без найма рабочей  силы и, соответственно, выплачивают  ЕСН с собственных доходов);

     При этом плательщиками ЕСН не будут являться те предприниматели или организации, которые применяют в своей деятельности специальные налоговые режимы.

     Выплата ЕСН производится работодателями в соответствии с трудовым договором, или же гражданско-правовым договором (подряда, авторского заказа и т. д.). По второму виду договора с организацией может работать ИП (если он самостоятельно выполняет работы). В данном случае организация не будет выплачивать ЕСН с доходов данного ИП, так как он сам является налогоплательщиком. Выплаты по указанным договорам и являются объектами налогообложения. Для ЕСН налоговой базой будет считаться сумма всех выплат (или каких-либо других вознаграждений), которые начисляются налогоплательщиками в пользу трудящихся у них граждан, за определенный налоговый период. При этом будет не важно, в какой форме производятся данные выплаты – частичной, либо полной оплаты услуг (товаров), внесения страховых взносов и т. д. Однако, это применяется в отношении налогоплательщиков первой категории. Для налогоплательщиков, работающих самостоятельно, налоговой базой, в свою очередь, будет являться сумма доходов, которые они получили за налоговый период, с вычетом необходимых расходов.

      В качестве налогового периода будет выступать календарный год, а вот отчетным периодом будет являться кварталы (как обычно – три, шесть и девять месяцев). ЕСН является налогом, исчисляемой по регрессивной шкале налогообложения (т. е. его ставка уменьшается по мере роста величины получаемого дохода). При этом для каждого из фондов, куда поступают налоговые исчисления, устанавливаются свои собственные налоговые ставки.